一般纳税人增值税纳税筹划探析

《一般纳税人增值税纳税筹划探析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、一般纳税人增值税纳税筹划探析摘要：本文研究的是增值稅一般纳税人纳税筹划。增值稅是我国的主体税种，是对商品生产和流通各个环节的新增价值进行征税，对会计来说，增值税纳税筹划点比较多，对企业来说，它具有很大的税收筹划空间。根据增值税应纳税额核算的公式，对企业的当期的销项税额和进项税额进行合理的筹划，不仅能对加速企业资金周转有积极的作用，而且对降低企业税收负担关系更为重大。关键词：增值税纳税筹划一般纳税人1.引言增值税是我国的主体税种，是对商品生产和流通各个环节的新增价值进行征税，对会计来说，增值税纳税筹划点比较多，对企业来说，它具有很大的税收筹划空间，本文拟就增值税的税收筹划做一简单研究。2•

2、增值税纳税业务筹划及分析2.1增值税纳税人的身份特点和兼营行为带来的筹划空间（1）增值税纳税人身份特点带来的筹划空间增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行税收筹划提供了可能性。人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并不完全如此。纳税人进行税收筹划的目的是通过减少税负支出，以降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然会增加会计成本。例如，增设会计账簿，聘请有能力的会计人员等。（2）纳税人兼营行为带来的筹划空间《中华人民共和增值税暂行条例》明确指出，"纳税人兼营不同税率的货物或

3、者应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目，应当单独核算免税、减税项目的销售额，未单独核算销售额的，不得免税、减税。”1.2实物折扣销售的税收筹划实物折扣是商业折扣的一种。例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定每买10件送1件，50件以上每10件送2件等。由于商业折扣在销售时即已发生，因此，现行财务制度规定企业在销售实现时按扣除商业折扣后的净额确定销售收入即可，不需另作账务处理。现行税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值稅；如果将折扣额另开发票

4、，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。税法的这一规定，是从价格折扣的角度来考虑的，没有包括实物折扣的情况。釆取实物折扣的销售方式,其实质是将货物无偿赠送他人的行为。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，将货物无偿赠送他人，无论赠送的货物是自己生产的还是委托他人加工的或购进的，均应视同销售货物计算缴纳增值税。也就是说，一般情况下采取实物折扣方法销售货物，折扣的实物不论会计上如何处理，均应按规定视同销售计算缴纳增值税。但是，如果将实物折扣“转化”为价格折扣，则可进行合理的税收筹划。例如某客户购买10件商品，应给1件的折扣，在开具发票时，按销售11件开具销售数

5、量和金额，然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣1件的折扣金额。这样处理后，按照税法的相关规定，折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减，不需计算增值税，节约了纳稅支出。2.3分期收款销售的税收筹划税法规定，采用分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天。而在实际操作中，合同收款日期一般以专用发票开具日为起算日。所以绝大多数企业都在销售时就开具专用发票，将专用发票送交购买方，从而开始计算到期日。出现这种现象，有税收法规脱离实际的原因，也有业务人员对分期收款方式理解有偏差的原因。分期收款方式有二层含义：①分期确认收入；②分期收回货款。对第二层含义都知道，但对第一层含

6、义的理解有些片面。所以会出现在销售时就开具专用发票的现象。这样直接造成纳稅期提前。因为税法规定，对已开具专用发票的销售货物,要及时足额计入当期销售额计税，凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。2.4行政区划变动可带来筹划空间随着一些地区经济的发展，这些地区的行政级别往往被提升，比较普遍的是县改市、县改区、县级市升格为地级市等。有时，相邻两个地区会发生行政区划的合并或分立，从而导致行政区划的变更。行政区划的变动也能为税收筹划提供空间。2.5“挂靠”带来的筹划空间国家往往会制定一些纳税优惠政策，而许多企业并非与生俱来的就具备享受优惠政策的条件，这就需要企业自身

7、创造条件，来达到利用优惠政策合理避税的目的，这种方式称为“挂靠”，下面的案例将对“挂靠”避税筹划进行详细的说明。3.结束语由于增值稅的稅收筹划是一项复杂的工作，本文只在以上几方面作以简单介绍。一起成功的纳税筹划不但要符合税法对有关经济行为在税收方面的规定，而且还要符合税法的立法宗旨，即不管是从实质还是从形式上，都必须与税法的立法意图相吻合，最起码不能违反税法，所以要经得起税务部门的严格检查，如果纳税人一味追求低税负，不考虑税法的约束