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时间:2019-11-22
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1、税务研讨论文•债务重组的税务问题探析内容摘耍:伴随着债务重组会计准则的变革,其相应的税务法规也逐步完善。重组双方对税务规则所导致的交易成木和税务责任非常敏感,特别对于债权人和债务人传统交易模式Z外,H渐产生新交易模式。本文通过三个案例分析,对债务重组中非现金资产清偿债务问题进行探讨,希望能对相关方有所帮助。关键词:债务重组非货币性交易以股抵债根据2006年《企业会计准则第12号一债务重组》中的规定,债务重组是指在债务人发生财务怵I难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。在税法中,债务重组是指债权人(企业)与债务人(企业)Z间发生的涉及债务条件修改
2、的所有事项。本文通过对三个案例进行分析,指出以非现金资产清偿债务应该引起有关管理层的觅视。传统方式下的非现金资产抵偿债务的税务规定传统方式下的非现金资产抵偿债务的税务规定虽然在制度上与会计准则存在差异,给出的计税成本概念增加了财务处理上的难度,但基本起到了对市场交易主体进行规范的作用。纳税人以企业产品、半成品、委托加工产品收回后抵偿债务。依照财法[1993J38号《增值税暂行条例实施细则》中视同销售行为规定,应属此类,其计税依据为当刀或者近期货物的加权平均价格或组成计税价格,对涉及应税消费品缴纳增值税,组成计税价格的成本利润率应该由根据1993年国家税务总局关于印发《消费税若干
3、具体问题的规定》确定的应税消费品的平均利润率和财税[2006]33号《财政部国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》所做的修订和补充来确定,与此同时,按照国税发[1993]156号的通知:纳税人用于抵偿债务的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。在这里,出现了增值税和消费税的计税依据差异的问题,增值税是以视同销售的加权平均价为基础来确定,而消费税是以最高售价来确定。这是在税款计算和缴纳屮应着重注意的问题。纳税人以不动产或无形资产来抵债。此项行为属丁•转让无形资产或销售不动产取得其它经济利益的应税行为。根据财税[2003]16号规定,单位和个人销售
4、或转让其购置的不动产或受让的土地使用权,以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额,依照5%的税率纳税;单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的,以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。若是自建不动产抵债,按照税法规定,需要补缴建筑业营业税。根据《企业债务重组业务所得税处理办法》的规定:所得税的缴纳,债务人以非现金资产清偿债务,除企业改组或者清算另有规定外,应当分解为按公允价值转让非现金资产,再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理,女lh甲公司为一家生产实木地板的企业,2003年甲公司欠乙公司
5、的借款300万,一直财务困难未能偿还,双方近期在法院的调解下达成债务重组协议,由甲公司用具生产的市值200万元(不含税价)的实木地板偿还货款,甲企业当月同等型号实木地板的当月最高销售价达到25()万元(不含税价),实木地板账面成本价格为120万元,其余100万获得债务豁免。2006年7月甲公司按协议将市场公允价值234万实木地板交付给乙公司,并开具增征税专用发WO在这一案例中,对于债务人而言,属于以生产的货物抵偿债务,属于增值税屮视同销售行为,按照《壇值税暂行条例》销项税额为200X17壮34万元,此外,按照国税发[1993]156号规定,应纳消费税为250X5%=7.5万,对
6、于纳税人应纳所得税问题,如前所述,要分解为按公允价值转让非现金资产,再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行处理。第一,公允价值转让非现金资产的所得为200-120-7.5=72.5万元;第二,债务人债务重组所得为100万,在不考虑其它因素条件卜•债务人应纳所得税172.5x33壮56.93万元。对债权人而言,因收到专用发票可以抵扣进项税额为34万,以木地板山值200万,作为入账成本,重组债权的计税成本300万与收到非现金资产的公允价值200万Z间的差额100万,确认为当期的债务重组损失,允许在企业应纳税所得额中作为损失扣减。通过木案例分析可以得到三点结论:在
7、债务重组所得税的计算缴纳中,非现金资产的计税成本的确主是很重耍的,债权人一方和债务人一方对于用丁•抵债的同质同量的非现金资产的计税成本的确定不是同一个口径。在本案例屮,债务人-方的计税成木是127.5万元,债权人一方的计税成木是200万元;债务人和债权人的重组收益和重组所得不具有必然相等的联系。在本案例屮,债务人一方重组收益是172.5万元,债权人一方重组损失是100万元;根据2001年版的《会计准则•债务重组》中规定“债权人接受的非现金资产,按应收债权的账面价值加上应支付的和关税费作为入账
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