【精品】审计案例_采购与付款业务2

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1、购货与付款业务购货与付款循环所涉及的账户有：有关存货，固定资产.累计折旧、应付账款、应付票据.银行存款等。这里主要介绍应付账款和固定资产的余额测试。对于应付账款审计，有两点注意:1、应付账款审计的重点是防止低估。因此，如何查找未入账应付账款是应付账款审计的一个重要程序，查找方法有：(1)检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票(如抬头不符,与合同某项规定不符等)及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；(2)检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；(3)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证

2、，确认其入账时间是否正确。(4)询证被审计单位的会计和采购人员。查阅资本预算、工作通知单和基建合同，以期发现未入账应付账款。如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿,然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应的调整。2、与应收账款审计不一样，应付账款函证不是最直接、最有效的审计程序，函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，因而应付账款函证不是法定程序。不过，这并不是说，应付账款函证没有用处。如果控制风险较高,某应付账款明细账户金额较大

3、或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序，比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账。核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。(-)案例线索(应付账款)案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2001

4、年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如下:2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。案例三:注册会计

5、师李文在审计H公司“应付账款”时,发现该公司存在3年以上账龄的应付账款——A公司600万元。通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。通过对案例一的分析，我们可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已

6、利用转账分录将2000年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？1•委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2001年度付款记账凭证。这种抽查与委托人自信十分完整.正确的报表们需审核的理由是相同的。2.客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。3.如果注册会计师已查明内部

7、审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间.范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，绝不能取消抽查工作。4•注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径:（1）未归档的购货发票；（2）客户以前年度未曾核定的所得税结算申报表；（3）与客户商讨；（4）客户管理当局的声明书；（5）与上年账户余额相比较；（6）期后对期内相关付款的审核；（7）现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来；（8）主要供货商的信件往来；（9）抽查截止日期的有关账户，如存货、

8、固定资产等。而案例二则涉及到债务重组问题。根据《企业会计准则债务重组》的规定，债务人的会计处理是：“以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间差额作为债务重组收