《审计学》考纲6第六章重大错报风险的评估与应对

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1、《审计学》考纲6第六章重大错报风险的评估与应对第六章重人错报风险的评估与皿对㈠了解被审计单位及其坏境1•识记：⑴内部控制答：内部控制是指由被审计单位治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序，其H的是为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。⑵控制坏境答：控制环境是治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措丿施，包括治理职能和管理职能。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。⑶控制活动答：控制活动是指有利于保证管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的

2、活动。⑷风险评估答：风险评估是指在设计和实施迹一步审计程序Z前实施的程序，其冃的是了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表垂大错报风险。2•领会：⑴了解被审计单位及其环境的口的和程序答：了解被审计单位及其坏境的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险(包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险)。其程序通常包括八大审计程序中的询问、分析程序、观察和检査。(2)实施风险评估程序的作用答：实施风险评估程序的作用是了解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险。⑶内部控制的要素答：内部控制的要素包括：控制环境、风险评估过程、信息系统

3、与沟通、控笫1页共7页制活动、对控制的监替。⑷内部控制的目标答：内部控制的LI标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。⑸内部控制的固有局限性答：内部控制的固冇局限性包括：⑴由于人为失误和在决策时人为判断町能出现错误而导致内部控制失效。例如对系统的更改是正确的，但是程序员没能把对程序的更改转化为正确的程序代码。⑵可能由于管理层凌驾于内部控制Z上或两个其至更多的人员进行串通而被规避的错误。例如，管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同作出变动，从而导致确认收入发生错误。此外，如果被审计单位实施内部控制职能的人

4、员索质不高，也会影响内部控制功能的止常发挥。被审计单位实施内部控制通常也会考虑成本效益问题，当实施某项控制的成木大于实施控制效果而发久损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。⑹控制环境对重人错报风险的评估的影响答：财务报表层次的重人错报风险很对能源于薄弱的控制环境，在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解在治理层的监督下，管理层是否营造并保持了诚实守信和合乎道徳的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。

5、3•应川：内部控制的应川（包括健全性和合理性等）答：注册会计师在了解被审计单位及其环境时应当评价控制的设计，并确左其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。设计不当的控制可能表明内部控制存在重人缺陷，不需要再考虑控制是否得到执行。除非存在某些第2页共7页可以使控制得到一贯运行的白动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行冇效性的测试。㈡评估重大错报风险1•识记：⑴特别风险答：特别风险是风险评估的一部分，是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风险。⑵非常规交易答：非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。主要

6、有下列特征:⑴管理层更多的干涉会计处理。⑵在数据收集和处理方面人工参与较多。⑶计算或会计处理方法比较复杂。⑷被审计单位能难以对非常规交易产生的特别风险实施有效的控制。2颌会：⑴识别和评估重大错报风险的审计程序答：在识别和评估巫人错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：⑴在了解被审计单位及其环境的整个过程小识别风险，并将识别的风险联系到各类交易、账户余额、列报。⑵将识别的风险与认肚层次可能发生错报的领域和联系，即哪些认疋存在重大错报风险。⑶考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成的后果是否严重。⑷考虑识别的风险导致财务报表发生重

7、大错报的町能性。⑵识别两个层次的重大错报风险答：在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表第3页共7页整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是前者则属于认定层次的巫人错报风险，如果是后者则是报表层次的重大错报风险。⑶仅通过实质性程序无法应对的重人错报风险答：在被审计单位对口常交易采用高度H动化处理的情况下，审计证据可能仅以电了形式存在，其充分性和适当性通常取决于口动化信息系统和关控制的冇效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计

8、证据的可能性。㈢针对•重大错报风险的应对措施1•识记：⑴控制测试答：控制测试是指测试控制运行的有效性。测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。在实施风险评估程序以