[精品]国有企业境外审计的制度瓶颈及其修正创新

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1、国有企业境外审计的制度瓶颈及其修正创新国有企业境外审计的制度瓶颈及其修正创新摘耍：近几年来，我国国有企业的境外资产市于监督不力出现了大额损失，导致国家经济安全受到了重大威胁。为此，政府有关部门采取了必要的境外国资监管措施但效果尚不明显，如何保护境外国有资产的安全和完整成为社会各界聚焦的热点。本文以国有企业的制度环境为基础，分析其对境外审计的制约作用，并提出改进国有企业制度环境的对策建议以促进境外国有资产审计顺利开展。关键词：制度环境境外审计国有企业国有企业是特殊性质的企业,正是由于这种特殊的地位和贡献，在一些OECD国家，国有企业

2、仍很大程度上代表该国的GDP、劳动力市场及资本市场。国有企业的发展状况不仅取决于本国的宏观经济政策，还取决于政府对国有企业监督做出的特殊制度安排。审计作为监督方式之一，在考察国有企业经营绩效和国有资产整体的保值增值方面都发挥了重要的作用。审计制度作为实施审计的基础环境，会对审计产生整体影响。国有企业审计制度的合理程度会在很大程度上影响国有企业财务报表发生重大错报的可能性，同时也对会计盈余的操纵空间和审计风险有重耍影响。因此，了解国有企业所处的特殊制度环境对剖析境外国有资产审计存在的问题有所启示。本文从政府机关对国有企业的审计职责安

3、排和国有企业境外审计制度两个角度深入分析了制约国有企业境外审计的瓶颈因素，并提出改进建议，以推进境外国有资产审计顺利进行。一、主要政府机关的国有企业审计职能配置政府职能就是政府根据社会需求，依法对社会生活领域进行管理的职责和功能，这种职能通常分为政治职能、经济职能和管理职能（张立民、聂新军,2007）,而政府审计职能是按照社会对政府审计的需要确定政府审计应当履行的职责和功能，是一种理想的潜在的政府审计能力（刘莉莉，2008）,因此，政府审计职能属丁政府管理职能范畴。新国有资产管理体制下,负有国有资产审计监督职责的政府部门主要是审计

4、署、国资委和财政部。审计署对国有企业进行审计监督是法定职责。《宪法》第九十一条规定，国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督。《审计法》第二十条规定，由审计机关对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督，而对于国有资本占控股地位或者主导地位的企业，依据2010年修订的《审计法实施条例》第I•九条规定，也应当接受审计机关的审计监督。《企业国有资产法》规定，国务院审计机关依照《审计法》对属于审计监督对象的国家出资企业进行审计监督。目前审计署对国有企业开展财务审计

5、工作主要依据《国家审计基本准则》、《专项审计调查准则》等业务准则和《审计人员职业道德准则》。对中央企业进行经济责任审计的主要依据是《中央企业经济责任审计管理暂行办法》。在对中央企业进行财务审计吋，由于审计机关审计力量有限和审计人员的和关专业知识不足，就会要求社会审计力量加入国有企业审计领域，补充政府审计力量的不足。基于这一现状，2006年6月28日审计署发布《审计署聘请外部人员参与审计工作管理办法》，规定了审计署可以聘请社会屮介机构参与国有企业和金融机构资产、负债、损益和主要负责人任期经济责任审计，再结合《审计法》的相关规定，“社

6、会审计机构审计的单位依法属于审计机关监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查”，可以看出，审计机关委托社会审计机构对国有企业审计后，可以再对注册会计师出具的审计报告质量进行监督。国资委是生产型中央企业的管辖机构，对中央企业的经营管理负有直接监督责任。国资委的审计监督方式有两种：一种是通过国务院外派监事会对中央企业的财务活动和企业负责人的经营管理行为进行直接监督，类似于过程监督，另一种是国资委委托注册会计师对国有企业的年度决算报告进行审计，类似于结果监督。2000年实施的《国有企业监事会暂

7、行条例》赋予了监事会较大的审计口由裁量权，主要表现在：第一，审计范围比较广。不仅有权审计企业财务会计报告的真实性和合法性，还能对企业负责人的经营管理行为开展经济责任审计。第二，审计时间安排比较口由。可以定期审计，也可不定期专项检查。第三，审计权限比较大。监事会开展监督检查吋，除了可以使用社会审计的所有审计方式外，还有权在企业召开与监督检查事项有关的会议，并听取企业负责人的汇报。监事会对中央企业的财务监督是实时的过程监督，这种实时监督不仅依靠监事会口身发挥作用，还与国务院其他部委如财政部等联合一起，形成强大的监控网络，这些部委Z间相

8、互沟通中央企业的运作情况，随时互通信息,为国有资产的安全完整提供强有力的支持，一旦发现企业经营行为可能危及国有资产安全和完整时，监事会有权向监事会管理机构或国务院报告。笫四,如果监事会认为某些事项比较重要，可以建议监事会管理机构聘请注册会计师审计，