民营企业成本管理存在的问题及对策[文献综述]

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1、文献综述（20__届）民营企业成本管理存在的问题及对策7随着中国民营企业的发展，对成本管理的研究逐渐成为民营企业管理的一个重点。成本管理在企业管理中占有核心作用，它是反映企业总体水平的综合指标。企业生产的产量、品种、质量、消耗、价格、劳动等最终都将在成本上得到体现。企业的其他管理，其实质也都是围绕降低成本，增加企业经济效益而展开的。了解并重视成本管理在企业管理中的作用，对企业的生存与发展有着重要的意义。1成本管理的理论概述1.1成本管理的理论我国《成本管理大辞典》对成本管理所下的定义是：“成本管理是对企业的产品生产和经营过程中所发生的产

2、品成本有组织、有系统的进行预测、计划、决策、控制、核算、分析和考核等一系列的科学管理工作。其目的在于组织和动员群众，在保证产品质量大前提下，挖掘降低成本的途径，达到以最少的生产耗费取得最大的生产成果。”1.2国内外成本管理研究现状现代企业成本管理的发展历史，最早可追溯到20世纪30年代末和40年代初，当时美国会计学家KOLHER，针对水力发电行业成本核算中的特殊情况而提出的“作业成本法”。之后的几十年了，科学技术迅猛发展，企业的生存的内外商业环境的巨大变化，到了上世纪70年代以后，原本的经营方式已不能适应经济进步、商业发展的大趋势，管理

3、者不得不面对着企业管理方面的重大变革，以作业成本管理为主导的成本控制理念走上企业经营管理的舞台。西蒙（1981）首先提出战略管理会计的概念，成为战略成本管理的启蒙者，但他的研究偏重于理论性的探讨。罗宾·库柏(1988)在美国《管理会计》杂志上发表的文章，详细介绍了由其所设计的罗宾·库拍模式。该模式的重要思想是认为作业成本法的重点应该是战略上的运用，是协助企业形成最优的战略，并为实施这一战略提供全方位的服务。因此，罗宾·7库拍模式的特点是构筑以作业成本法为主导的SCM，建议从企业内部、企业各部门、企业外部和竞争对手等方面全面运用作业成本法

4、，以准确的成本核算资料向不同部门的人员展示一幅更广阔的企业成本竞争地位的图景，使企业管理者和全体员工把自身的工作与企业的战略地位联系起来，以达到在降低成本的同时提高企业竞争力的目的。Govindarajan和Shank(1992)研究了企业战略与管理会计之间的关系，提出了战略成本管理的框架。1989年，美国管理会计学者Shank和Govindarajan等人接受了西蒙提出的观点并且对迈克尔·波特竞争优势分析中提出的低成本战略和高差异战略所做的调查显示：在低成本战略的企业家中，战略管理会计偏重于使用传统成本会计，在高差异战略的企业中，战略

5、管理会计注重市场营销部门的成本—效益分析。并于1993年出版了《战略成本管理》一书，将战略成本管理定义为“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用”，构建并详细阐述了当今应用最为广泛的战略成本管理模式，该模式主要内容包括：战略价值链分析、战略定位分析、战略成本动因分析。这种战略成本管理模式得到了西方的专家、学者和企业界的普遍认可，并得到了广泛采用。近年来，在英美日等发达国家战略成本管理己成为企业加强成本管理，取得竞争优势的有力武器。日本学者也进一步将战略成本管理推广到企业界。我国国内，以余绪缨为代表的会计学者最早从事战略成本管理

6、研究，余绪缨教授于2001年出版的《管理会计学》既重视所述业务内容的现实实用性，又具有理论探索的前瞻性，将成本会计的发展史以及战略成本管理的研究做了深入的阐述，为成本会计的研究起到了指导性的作用。2000年，夏宽云在其著作《战略成本管理》中对战略成本管理的内容进行了全面系统的介绍。2008年陈轲在他出版的《企业并购战略成本管理研究》中。从基本理论与应用理论两个层面进行了较为系统的分析研究。这些成果在国内学者的研究中具有一定的前瞻性，但在研究方法上多局限于纯粹的理论层面的分析，而没理论联系实际管理工作，将两者结合起来进行考察。在国内经济活

7、动中，甚至于出现企业战略成本管理的研究滞后于战略管理的实践的情况。由于对战略成本管理的内在逻辑、战略地位以及产业链、战略联盟等相互之间关系没有深入的研究，企业战略成本管理实践缺少真正的科学理论的指导，很难保证现代企业成本控制有效的实施和达到理想的效果。2关于民营企业成本管理的问题研究高咏梅（2009）研究认为民营企业的成本管理存在的问题：（17）全员成本管理观念落后。长期以来，多数民营企业的全员存在一种偏差：把成本管理作为财务人员、少数管理人员的专利，认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的员工只看作生产者，

8、导致管成本的不懂技术、懂技术的不懂财务，广大员工对于哪些成本应该控制，这样控制等问题无意也无力过问，成本意思淡薄。（2）成本管理方法和手段陈旧。从成本管理的一般方法看，未能真正形成科学、系统的成本管理方法体