会计信息失真的成因剖析【文献综述】

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1、文献综述（20__届）会计信息失真的成因剖析41会计信息失真的含义关于会计信息失真的含义，何永峰（2009）指出会计信息失真是指会计报表所提供的会计信息没有真实反映会计主体的财务状况和经营成果，从而给信息使用者提供了虚假情况，给决策者制定相关决策带来了不利影响的一种现象。2会计信息失真的表现，原因和治理政策的研究2.1国外学者对会计信息失真的表现，原因和治理政策的研究在过去的几十年中，美国有大量的实证研究文献都集中在研究股价（或股价的变化）与特定的会计数据之间的关系，试图藉此给会计准则制定者提供准则制定方面的建议。全国虚假们

2、报告委员会发现，舞弊公司的独立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中独立董事的比例仅28%，而不存在舞弊的公司的相应比例为43%。而且，舞弊公司外部董事中灰色董事的比例要L-匕非舞弊公司大，前者的对应比例为44%后者的比例为34%。这一点也得到了经验研究的证实。BeadyMarkS.(1996)采用logit截而回归分析检验75个舞弊公司和75个非舞弊公司董事会组成的差异，发现财务报告非舞弊的公司董事会外部董事的比重显著高于财务报告舞弊的公司。1994年关国注册会计师协会(A1CPA)在《加强独立审计师的职业性》中提

3、出改变董事会的组成以加强董事会的独立性，减少财务报告舞弊的发生。2.2国内学者对会计信息失真的表现，原因和治理政策的研究从现有文献分析，我国对会计信息失真的介绍与认识始于20世纪90年代中期。目前我国的会计信息失真，不再仅仅是传统的个别会计人员挪用公款，贪污公款，而是以法人为主体的集体行为为主。单位负责人胁迫或诱使会计人员做假账、假表，玩数字游戏，“变通”处理经济业务，有的甚至串通注册会计师做假审计报告。具体表现为：第一，多列费用，少计收入，甚至账外设账，截留收入，以达到偷税逃税的目的；第二，少列费用，早计收入，虚列资产，虚

4、增利润，以达到粉饰经营业绩的目的；第三，低估负债，高估资产；骗取贷款和投资；第四，出具假凭证，办理假手续报废资产，转移国家资产。2.2.1对研究会计信息失真的表现李姝(2002)、何晓燕（2010）、赵秋菊（2010）、熊学华（20104）认为会计信息失真的表现主要有第一，虚报财务状况。当企业进行对外投资和股份制改造时，往往倾向于高估资产，以便获得较大比例的股权。典型的做法是:编造理由进行资产评估，虚构业务交易和利润。当企业进行贷款或发行债券时，为了证明其财务风险较低，通常有低估负债的欲望。典型的做法是:账外账或将负债隐匿在

5、关联企业。第二，粉饰经营成果。基于业绩考核、获取信贷资金、发行股票等目的，经营成果粉饰一般以利润最大化、利润均衡化的形式出现。基于纳税和推卸责任等目的，经营成果粉饰一般以利润最小化和利润清洗的形式出现。就我国上市公司而言，危害性最大的是制造利润最大化的假象，即所谓虚盈实万，隐瞒负债。第三，进行利润调节。当然，在不同的经济背景下，上市公司会计信息失真的表现在具体操作方面会有所不同，何善安（2009）认为金融危机下，上市公司为了提高企业的形象，部分企业有意虚假经营业绩，使数据披露的会计信息不真实、不完整的现象。2.2.2对研究会

6、计信息失真的原因何晓燕（2010）系统的归纳了会计信息失真的五点原因，首先，会计法规的严肃性降低。目前，假账真算、假账假算的事例己不罕见。如“厂长成本”，“经理利润”仍有市场。有些企业领导和会计人员，为了某种口的，想力一设法在成本上做文章，该提的费用不提或少提，该摊的费用不摊或少摊，如此，最终造成成本计量数据失真。其次，会计管理体系与执法体系不统一。《会计法》第23条规定“国有企业、事业单位和会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换。”但在实际工作中并未如此。国有企业大都实行法人代表负责制，

7、中层管理人员由法人代表聘任。企业领导把会计当作“账房先生”，会计对领导的意图唯命是从，致使会计信息失真，欺骗了国家、欺骗了投资者和债权人。第三，会计工作社会监督体系不完善。会计工作的社会监督是指国务院、财政部或者省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成会计师事务所，按照国家有关规定承办的查账业务。但口前企业的外部监督主要由企业主管部门实施，而主管部门往往从本部门利益出发，对所属企业采取保护主义，不能进行有效的监督。第四，企业内部经营管理混乱。在会计工作中，往往信息本身并无不当和错误之处，但是账而反映财产、物资

8、债权债务等都己不存在，造成账实不符。最后，会计工作人员素质差。企业在人事管理上还存在任人唯亲的情况，有的企业还沿用计划体制下的管理力一法，致使素质差的下不去，素质高的上不来。企业对财会人员的业务素质提高也不够重视，致使其素质、技能较低，发生操作性、原理性错误而导致会计信息失真。4不同的人对