注会《税法》备考指导：烟的纳税问题(上)

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1、注会《税法》备考指导：烟的纳税问题（上）吸烟有害健康人人皆知，但是毕竟人们也是对它很有需求的，要辩证地看待烟的存在，因此,烟被征收了种种税款。烟的來源无菲是两种:口产和进口。烟进口时的关税税率高，主要和其特征有关。自产根据产品的形态变化有几个环节——烟叶、烟丝、成品卷烟，这几个环节形成了市场上烟草的产业链：收购烟叶——加工烟丝——生产卷烟。我们根据这个话题来探讨下烟的纳税问题。一、收购烟叶阶段1•烟叶作为一种特殊农业产品，国家历來对其实行专卖政策，烟叶收购价格是统一的，但收购环节支付给种植者的价外补贴各地是有差异的。可以理解为：无论烟叶形成烟到垠终销售出左要交多少道税，无论烟是怎样的有害健康

2、，农民伯伯总是辛苦的，所谓：锄禾F1当午汗滴禾下土谁知烟草叶片片皆辛苦因此，唯一享受补贴的只有烟叶的生产者——农民伯伯。烟叶价外补贴二烟草收购部门收购凭证上注明的收购价款x价外补贴比例（各地有差异）2.收购环节首先是价外补贴，接下來是烟叶税。在我国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人，注意，这里已经出现了烟叶税负的苗个承担者，也就是烟叶的收购者，其承拒的是补贴部分（国家规定的10%）以及烟叶税20%部分的价值,加上烟叶的收购价款,即是计算收购烟叶的进项税税基。我们常用的计算公式：烟叶收购金额二收购价款X（1+10%）烟叶税二烟叶收购金额X20%烟叶进项税二（烟叶收购金额+烟叶税）X13%最后一

3、个公式可以分解为：烟叶进项税二（烟叶收购价款+价外补贴10%部分+烟叶税）X13%将烟叶税的公式代入上面两个公式都可以得到：烟叶进项税二烟叶收购价款X（1+10%）X（1+20%）X13%这部分要特別注意分清楚题H中的“烟叶收购价款”和“朋叶收购金额”。二、加工烟丝阶段加工烟丝时，加工单位应考虑烟叶进项税额、采购成本，受托加工烟丝的单位耍代收代缴烟丝的消费税、缴纳加工劳务的增值税。烟叶进项税额我们已经在上个问题里面说明了，接下來就是计算烟叶的采购成本，采购成本包括收购价格、实际支付的价外补贴、采购费用、缴纳的烟叶税等四项内容，再减去我们已经确定的进项税。1、采购成本的四项内容里而，收购价格和

4、烟叶税是上个环节就计算出來的，这里特别要注意“实际支付的价外补贴”，这个价外补贴不一定等于收购价款的10%,而是按当地价外补贴比率实际计算出來的那个数，做题的时候这个地方佼容易出错。我们必须理解这个知识点，理解了之后可以简单记忆——计算烟II

5、•税和烟叶进项税死定10%&之后计算成本按实际。采购费用一般包括运输费、装卸费用等，其中运输费在计算成木的时像应扌I【除可以抵扌I啲进项税额。烟叶的采购成木二（收购价格+实际支付的价外补贴+釆购费用+缴纳的烟叶税）一收购烟叶的进项税。劳动合同一.双方在签订木合同前，应认真阅读本合同I几本合同一经签订，即具有法律效力，双方必须严格履行。二、本合同必须山用

6、人单位（甲方）的法定代表人（或者委托代理人）和职工（乙方）亲自签章，并加盖用人单位公章（或者劳动合同专用章）方为有效。三、木合同中的空栏,山双方协商确定后填写，并不得违反法律、法规和相关规定；不需填写的空栏,划上“/”。四、工时制度分为标准工时、不定时、综合计算工时三种。实行不定时、综合计算工时工作制的，应经劳动保障部门批准。五、本合同的未尽事宜，可另行签订补充协议，作为木合同的附件，与木合同一并履行。六、木合同必须认真填写，字迹清楚、文字简练、准确，并不得擅自涂改。七、木合同（含附件）答订后，甲乙双方各保管一份备查。甲方（用人单位）：名称：法定代表人：地址：经济类型：联系电话：乙方（职工）

7、:姓名：身份证号码：现住址：联系电话：根据（屮华人民共和国劳动法》和国家及省的有关规定，甲乙双方按照平等自愿、协商一致的原则订立本合同。一、合同期限（一）合同期限双方同意按以下第种方式确定木合同期限：1、有固定期限：从年月日起至年月日止。2、无固定期限：从年M日起至本合同约定的终止条件出现时止（不得将法定解除条件约定为终止条件）。3、以完成一定的工作为期限：从年月日起至工作任务完成时止。（二）试用期限双方同意按以下第种方式确定试用期期限（试用期包括在合同期内）：1、无试用期。2、试用期从年月日起至年月日止。（试用期最长不超过六个月。其中合同期限在六个月以下的，试用期不得超过十五日；合同期限在

8、六个月以上一年以下的。试用期不得超过三十日；合同期限在一年以上两年以下的，试用期不得超过六十日。）二、工作内容（一）乙方的工作岗位（工作地点、部门、工种或职务）为（二）乙方的工作任务或职责是更本合同办理，双方签章确认的协议或通知书作为本合同的附件。（四）如甲方派乙方到外单位工作，应签订补充协议。三、工作时间（一）屮乙双方同意按以下第种方式确定乙方的工作时间：1、标准工时制，即每日工作小时，每周工作天，每周至少