补助优秀新进教师学术研究计画报告

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1、補助優秀新進教師學術硏究計畫報告題目：論家庭所得課稅制度計畫類別：個別型計畫計畫編號：NSC96-2414-H-006-004執行期間：2007年8月1日至2008年7月31日計畫主持人：柯格鐘助理教授共同主持人：無計畫參與人員：無成果報告類型（依經費核定清單規定繳交）：精簡報告執行單位：E11立成功大學法律系中華民國97年10月31B大綱：一、一、刖旨二、家庭所得課稅制度之問題（一）夫妻所得合倂申報制度1.混淆程序法（申報單位）與實體法（權利主體）之關係2.所得額倂計造成家庭之稅捐負擔變相加重3.配偶之薪資所得額分開計算欠缺正當性理由4

2、.強制合倂中報不當加重納稅義務人之稅捐稽徵協力與誠實中報義務5•現行實務承認分居無庸合倂申報之作法違法依法課稅原則（二）親屬所得合倂申報制度1.現行法關於得合倂中報之受扶養親範圍規定不當2.現行實務強制未成年子女與父母合倂申報欠缺法律依據3.任意合倂申報將使國家所得稅收嚴重流失4.任意合倂中報制度將嚴重浪費稅捐機關之稽核人力與資源5.任意合倂中報制度使扣除額之規定不必要的複雜化三、家庭所得課稅制度之改進（一）夫妻所得合倂申報制度1.關於課稅單位之選擇2.應稅所得額之計算3.所得稅額之申報4.所得稅額之負擔5.立法採取衡平措施之必要性（二）

3、親屬合倂申報制度之廢除1.關於受扶養親之範圍2.釐清免稅額與扣除額間的關係四、結論中文摘要:我國所得稅法笫十五條，關於納稅義務人應與其配偶及合於第十七條第一項規定之受扶養親屬，合倂申報所得稅之規定（即爲家庭所得課稅制度），大法官釋字第三一八號解釋雖認爲合倂計算稅額部分有與租稅公平原則不符之處，但卻未予宣告違憲，以致於至今爲止的實務見解均認爲，上述合倂係屬合憲性規定而一直適用至今。本文以爲上開條文，存在混淆程序法及實體法之觀念，導致租稅懲罰婚姻之效果，不當加重納稅義務人之稅捐稽徵協力義務等問題，應明白宣告其違憲'以促使立法者儘速修正相關條文

4、。關鍵字：家庭所得、家戶課稅、消費單位、個人課稅、課稅單位、合倂申報、婚姻懲罰、租稅屮立英文摘要:AccordingtotheAct15ofPersonalIncomeTaxLawinTaiwanthemanwhoismarriedhastoapplyhistaxaffairswithhisspouseandtherelativeswhobaseontheAct17andreceivealimonyfromhim.TheConstitutionalCourthasiftmentionedtheseregulationsagainstthe

5、constitutionlawinhisNo.318ofExplains,eventhoughtheyarenotfittedtotheprincipleoftaxequality.ThePracticeintaxaffairsisthereforeoftheopinionthatthisFamilyUnitBasisinPersonalincomeTaxLawisvalidity.Inmyopiniontheseregulationsareagainsttheconstitutionallawbecauseoftheyconfuseth

6、emeaningsbetweenmaterialsignificanceofrightsubjectandtheproceduremeaningofapply,stimulatetheeffectofmarriagepenaltyintaxlawandincreaseimproperlythecooperationobligationofthetaxdebtor.TheLegislativeYuanshouldtakeactionstoenactthenewrulesforthemarriedpeople.Keywords:TaxEnti

7、ty,TaxableUnit,ConsumptionUnit,IndependentTaxation,FamilyUnitBasis,MarriagePenalty,MarriageNeutral本文：一、刖吕儘管在我阈所得稅法笫二條笫一項屮明白規定,綜合所得稅係以個人爲單位課徵'但在同法笫十五條笫一項屮仍然規定：「納稅義務人之配偶及合於笫十七條規定得中報減除扶養親屬免稅額之受扶養親屬,有前條各類所得者，應由納稅義務人合倂報繳。納稅義務人主體一經選定，得於該中報年度結算中報期間屆滿後六個月內申請變更」。此一由納稅義務人將其個人、配偶及受扶

8、養親屬所獲所得，一倂由納稅義務人合倂申報報繳的制度，或內財稅學界一般稱爲家戶課稅或家戶合倂報繳課稅'，其課稅單位(TaxUnit)稱爲「消費單位制」(ConsumptionUnitSystem