风险导向审计识别关键领域方法探析

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1、风险导向审计识别关键领域方法探析■会计风险导向审计识别关键领域方法探析高水平审计体现在控制风险、精准把脉、应对适当等方面。其中重要环节是如何识别审计中的关键领域，本文对关键领域的重要性、审计人员应具备的素质以及如何识别关键领域进行探讨”以期为审计人员执业提供参考。—、准确识别关键领域审计人员的素质要求(-)独立性独立性是审计职业道德最本质的要求，是审计灵魂。因此，审计人员对独立性的考虑应贯穿审计始终。在面对被审计单位纷繁复杂的信息时,只有审计人员具有透过现象看到本质的能力。反之，独立性如果受到干扰将会影响

2、审计人员的客观性、中立性，使其不能准确抓住审计中的关键领域。因此，会计师事务所在接受业务委托时，对影响独立性的事项应进行评估，并采取必要措施消除影响独立性的因素，否则不能接受业务委托。在执业的过程中，会计师事务所要监督审计人员对独立性的遵守情况。审计人员也应时刻提醒自己保持独立性，一旦发现有影响独立性现象的出现，应该采取措施消除。(%1)专业胜任能力专业胜任能力要求注册会计师要有能力接受和保持业务委托z这种能力的保持需要注册会计师不断学习，与时俱进。学习不仅是指专业知识的学习，更重要的是审计手段的学习。学

3、习包括对国家经济形势的判断能力、对行业发展阶段的判断、对行业特点的了解、对相关政策法规的了解、对被审计单位上下游产业状况了解等。拥有足够知识和经验的审计人员，才能及时准确地为被审计单位的发展状况把脉，才能准确识别出重点审计领域。要求会计师事务所要建立机制对审计人员进行培训。会计师事务所应该采取有效人力资源政策，激励审计人员主动学习相关知识。审计人员自身也应该关注自己专业胜任能力的提升。(%1)时刻保持职业怀疑态度保持怀疑态度要求审计人员在执业过程中,对所获取的各种信息主动进行真假判断，具备质疑思维。如考虑

4、审计中获得的内部证据是否有效,是否需要夕卜部证据加以补充;询问得来的证据往往不可靠,审计人员应考虑是否需要询问不同层次的人来相互验证；盘点时审计人员应考虑是否存在货物转移问题等。审计人员在审计中要怀疑信息的真实性，这是审计人员能否识别出重大错报的关键。二、准确识别关键领域的审计方法(-)关注企业动机与环境压力一般来说,当动机与环境压力并存时舞弊的可能性就越大。不同企业有不同的动机伪造报表，表现的形式也不一样。如果行业非常景气，上市公司不会虚增收入，会表现出盈利时多计提减值准备，亏损时转回熨平利润。我国公司

5、法对连续亏损企业有退市或暂停上市的规走，有的上市公司为规避报表连续亏损,舞弊手段表现为每逢亏损年度疯狂计提减值，确保以后年度盈利。减值计提的充分性是审计的关键领域。有的企业以逃避纳税的动机，故意降低收入。这时收入的完整性，费用的发生成为审计的重点领域。有的企业在行业不景气时，存在虚增利润的动机，如煤炭、钢铁行业已经出现产能过剩，这类上市公司存在利润压力，有可能虚增收入、少计提减值准备。这时收入的发生、费用的完整性是审计的重点领域。有的企业面临政策压力也会产生伪造报表。如为实现达到小微企业标准获得税收优惠,

6、企业故意降低资产，谎报员工数量。对企业舞弊动机的了解可以帮助审计人员获得初步的关键领域信息。（二）熟悉舞弊手段熟悉舞弊手段要求审计人员具有较强的实务能力。以收入为例,通常舞弊的方式有：通过关联交易高定价销售；伪造客户和销售记录；为客户提供资金,要求客户购买产品,虚增收入；进行虚假销售,销售货款长期挂账。收入完整性的舞弊可能性有：隐匿发票和销售记录，实行账外账;不开发票销售,这部分不入账;视同销售行为不正确进行账务处理。收入截止的舞弊行为可能有：伪造岀入库单，将下一期收入计入本期账上;将本期销售收入计入下一

7、会计期间。使用这些舞弊手段有的是为了虚增利润，有的是为了少计利润。识别被审计单位的舞弊手段主要靠审计人员的执业经验，会计师事务所应该提醒审计人员对新的舞弊手段加以注意。应建立内部制度定期公布常见舞弊手段，供审计人员参考。（三）关注非财务信息审计人员可以运用非财务信息寻找关键审计领域，这是行之有效的方法。如某个被审计单位一年内收入递增，但是经查用电量递减甚至为零。这是被审计单位有可能高估收入的信号。某水产养殖企业存货每季度递增,询问后解释为繁殖成活率提高,审计人员可以通过关注饲料的投放量等非财务指标进行验证

8、。公司员工频繁变动，在岗员工工作状态低迷，可能是内部控制岀现问题。仓库内存货被厚厚灰尘覆盖，审计人员应关注收入存在的问题。有时非财务信息相对于财务信息更具有可靠性，利用这些信息判断报表中的高风险领域，是寻找重点审计对象、提高审计效率的有效方法。（四）多渠道证据综合验证审计人员可以通过多种渠道证据获得高风险领域信息。如对于公司销售情况，审计人员可以对销售经理进行询问后”单独询问库存管理员关于产成品岀库情况。两种信息可以相互验证，