成本的汇集和分配

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1、第三章成本的汇集与分配本章内容12辅助生产成本的汇集与分配要素成本的汇集与分配43制造费用的汇集与分配655生产成本在完工产品与在产品间的分配废品损失与停工损失的核算期间费用的核算38/23/20212学习目的和要求■本章介绍生产费用的汇集和分配方法以及期间费用核算的原理。通过本章的学习，要求掌握要素费用、待摊费用和预提费用、辅助生产成本、制造费用的汇集与分配，废品损失和停工损失的核算、成本在完工产品与期末在产品之间的分配方法，期间费用的核算原理。8/23/20213重点和难点■本章的重点和难点内容是：要素费用分配的

2、方法、各种辅助生产成本分配方法的基本内容、季节性生产企业制造费用的分配方法、废品损失的核算、成本在完工产品与期末在产品之间的分配方法。8/23/20214第一节要素费用的汇集与分配一、要素费用（成本）的概念和归集与分配原理■要素费用——亦称费用要素、要素成本，是指企业在生产经营过程中发生的耗费按其经济内容（或性质）划分的若干种费用，包括外购材料、外购燃料、外购动力、工资和相关薪酬、折旧费和其他支出等。8/23/20215■在产品成本核算中，首先要进行的是要素费用（成本）的汇集与分配。■要素费用的汇集是通过各要素账户进

3、行的，这些账户有原材料、应付职工薪酬、累计折旧等。■从各要素账户贷方转出的费用按费用发生情况直接或分配计入有关成本中。■要素费用（成本）的汇集与分配的简图如下：8/23/20216费用（成本）汇集与分配简图（汇集与分配）（直接或分配计入）⑥①③④②（⑤省略）⑦要素费用辅助生产待摊费用预提费用期间费用制造费用基本生产所得税（费用、损益）在建工程（材料、成本）损失（非常灾害损失、损益）原材料、应付职工薪酬、累计折旧等8/23/20217■在产品生产过程中发生的费用直接或分配计入各种产品成本中。■几种产品共同发生的耗费分配

4、的一般公式是：某种产品应分配费用该产品分配标准的数量该产品分配标准的数量共同发生费用额各种产品分配标准数量之和=×=×费用分配率■分配标准的选择应注意合理与简便。■该公式在共同费用的分配上具有普遍的适用性。8/23/20218■分配标准主要有三类：（P81）（1）成果类，如产品的重量、体积、面积、产品的件数等。（2）消耗类，如生产工时、机器工时、原材料消耗量等。（3）定额类，如定额消耗量、定额成本等。8/23/20219二、材料费用的汇集与分配■材料包括原材料和燃料。平时：一般在材料明细账上登记发出和退库数量。月末

5、：编制“发出材料费用（成本）汇总表”，根据汇总表编制材料费用分配的会计分录。借：基本生产——×产品（直接材料）（直接或分配计入）辅助生产制造费用（生产车间一般耗用）管理费用（企业管理部门一般耗用）销售费用在建工程贷：原材料8/23/202110■对几种产品共同发生的材料费用分配方法有：实际产量（重量、体积）比例法、定额消耗量比例法、材料定额费用比例法。1.实际产量（重量、体积）比例法例1：（P83）某企业铸造车间生产甲、乙两种铸件，本月该车间生产甲铸件10000千克，乙铸件5000千克，共耗用生铁18000千

6、克，共36000元。要求将生铁成本在甲乙两种产品之间分配。8/23/202111■采用重量比例法费用分配率＝3600010000+5000＝2.4（元/千克）甲应分配费用＝10000×2.4＝24000（元）乙应分配费用＝36000－24000＝12000（元）■根据计算结果编制费用分配表（略）8/23/2021122.定额消耗量比例法■产品材料总定额消耗量的计算公式是：某产品材料总定额消耗量该产品实际产量单耗定额=×■分配标准数量之和是各种产品材料总定额消耗量之和。8/23/202113例2：（P84）■某企业生产

7、甲、乙两种型号产品，本月投产甲产品8000件，乙产品6000件，实际耗用材料成本27000元。甲种产品材料消耗定额0.6千克/件，乙种产品材料消耗定额0.7千克/件。要求分配材料成本。甲产品应分配费用=4800×3=14400（元）乙产品应分配费用=4200×3=12600（元）费用分配率=27000270008000×0.6+6000×0.74800+4200==3（元/千克）注意本期投产量8/23/202114■燃料费用的处理程序和方法与原材料费用相同。费用分配率40500400×1.2+300×1.1==405

8、00480+330=50例：领用某种原材料1350公斤，单价30元，原材料费用合计40500元，生产A产品400件，B产品300件。A产品单耗定额为1.2公斤/件，B产品单耗定额为1.1公斤/件。原材料费用分配如下：A：480×50＝24000B：40500－24000＝165008/23/202115三、外购动力费用的汇集与分配■外购动力费是