关于经济责任审计质量问题的研究

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1、关于经济责任审计质量冋题的研究•李素云与一般财政收支或财务收支审计不同，经济责任审计结果作为各级组织人事部门考核和评价领导干部的重要依据，也是提拔任免领导干部的重要参考依据，涉及到对领导干部的客观.公正的评价。为对党和人民负责，为对被审计领导干部负责，经济责任审计就必须确保审计质量。本文就影响经济责任审计质量因素和控制审计质量措施方面，做一些粗浅探讨。—.影响经济责任审计质量因素影响经济责任审计质量的因素是多方面的，可分为客观因素和主观因索。(-)影响经济责任审计质量的客观因素1・经济责任审计内容的广泛性和复杂性，加大了审计难度。经济责任审计内容与一般财政收

2、支或财务收支审计比较，具有广泛性和复杂性的特征。一方面经济责任审计的内容要反映被审计领导干部履行经济管理职责的所有情况，如：被审计部门或单位财政收支或财务收支的真实性.合法性.效益性；被审计者任期的经济责任目标完成情况；被审计单位的违纪违规问题及内控制度情况；被审计者个人遵守国家财经法纪情况和廉洁自律情况等。异一方面经济责任审计的内容要针对不同行业.不同部门.不同管理模式.不同会计核算，确定审计的具体内容和重点，女[]:对行政机关要突出财政、财务收支合理性、合法性的审计；对事业单位，要突出预算外资金收支审计；对企业单位，要突出资产保值.增值和经济效益的审计。

3、异外经济责任审计的期限跨度长，一般为3年，长的可达5年。这些均增加了审计难度，使审计失察和出现错误的可能性大大增加，使经济责任审计的质量受到影响。2.相关法律法规、评价指标体系不健全，增加了审计评价难度。从法律法规方面讲，尽管我国加快了法制建设步伐，但与市场经济发展变化速度比较相对滞后，致使审计过程中遇到的一些新情况.新问题难以用现行的法律来评价认定。加之经济责任审计一般期限跨度长，这期间法律法规变化也大，也为选择适当的法律法规进行评价增加了难度。从评价指标体系方面讲，当前经济责任审计评价指标体系是：主要经济指标完成情况评价；内部控制制度健全性和有效性评价；

4、重大事项的决策及利用情况评价；财经法纪执行情况评价：资产保值增值情况评价。这些指标从表面看来理论体系较强，但实质上可■供操作性差，缺乏结合行业特点针对不同的经济责任审计内容并使之量化细化的评价指标，加之经济责任关系比较复杂，在界定被审计者的经济责任时，有直接责任与间接责任.主要责任与次要责任.前任责任与后任责任.本级责任与下级责任.主观原因造成和客观原因造成及改革中的失误与故意违反财经纪律之分，个人经济责任的界定十分困难。凡此种种，无疑增加了审计评价难度，可能会影响经济责任审计质量。3.经济责任审计管理方面因素影响审计主体充分有效发挥其职能。首先，审计机构或

5、部门设置是否合理，是否具有高度的独立性，直接影响其能否依法审计监督，有的内部审计部门的独立性很低，比如高校内部审计部门多数与纪检监察部门合署办公，有的与财务合署办公，势必影响审计人员的独立性，进而影响经济责任审计质量。其次，审计部门根据组织人事部门或其他委托人的要求，往往在规定的较短的时间内要完成涉及期限长.审计内容较多和复杂的经济责任审计任务，必然要影响审计质量。第三，审计部门与组织人事部门和其他相关部门还没有建立起稳定的协调协作关系，对领导干部经济责任审计往往是先离任并任命，后审计，使审计处于被动的局面，进而影响经济责任审计质量。(二)影响经济责任审计质

6、量的主观因素1.审计人员责任心不强和职业道德水平不高。独立性是审计的灵魂,审计人员的责任心和职业道德是审计质量保证的基础。忽视审计的独立性，审计人员没有高度的责任心和没有保持客观公正的态度与应有的职业谨慎，可能导致审计人员难以发现可能存在的重要错弊，有的甚至故意不披露已经发现的问题或错弊，从而严重影响经济责任审计质量。2.审计人员专业能力不强。审计是一个需要应用专业知识和经验进行专业判断的职业。审计人员专业能力，特别是专业判断能力的强弱直接影响审计质量。审计人员采用何种审计方法.收集多少审计证据.作出何种评价，都依赖于审计人员专业判断能力。但是，面对客观环境

7、的发展变化，审计内容的广泛性和复杂化趋势，审计人员的经验和能力总是有限的，进而难免在审计工作中出现错误，影响审计质量。3.审计队伍知识结构不合理。从整体结构看，审计人员多为会计.审计专业人员，而精通外语.计算机.综合经济和其他相关专业知识的人员较少，复合型人才匮乏，在进行经济责任审计时，可能因审计小组人员配备不尽合理，不能适应审计项目要求而影响审计质量。4.所实施的审计程序和采用的审计方法不当。科学合理的审计程序是获取充分审计证据的必要条件。如藁审1十人员所实施的审计程序不恰当，简化了一些重要的审计程序，如未进行分析性复核，有可能作出不恰当的审计结论。现代审

8、计广泛采用抽样审查技术，审计结果必然带有一定的误差，