关于经济责任审计

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1、关于经济责任审计的理论分析上海財経大学会計学院謝少敏於云南大理经济责任审计研讨会2006年10月16-18日内容目的基本概念、基本框架经济责任审计的分析框架经济责任审计的行为审计性质分析政策建议目的根据审计认识理论分析经济责任审计的本质属性。为了解经济责任审计与其他类型审计的关系和发展趋势提供一种理论框架。概念1审计是一种认识行为。审计人员通过检查、观察、询问和函证等方法收集和形成证据的过程，就是对有关事实的内容或者状态进行认识的过程。概念2事实有两层含义：Eventsinformationevents第一层指独立于认识主体

2、的客观存在。这一层含义的事实是由各种各样的事项（events）所构成的。information第二层指认识主体通过语言等所表现的、对客观存在即事项的反映。这一层含义的事实是由各种各样的信息（information）所构成的。财务报表和事实企业的财务状况、经营成果以及现金流量是由许多事项组成的“事实”。财务报表是“事实记录、会计惯例和个人判断的综合表现”。根据语言分类的信息种类会计语言所反映的信息：如会计账簿、财务报表；非会计语言所反映的信息：如内部控制报告、各种业务报告。概念3作为客观存在的事实只有一个，但通过语言等所表现的事

3、实可能有若干个。语言事实受认识主体的视角和价值观的影响，不可避免地带有认识主体的判断。比如根据资本维持标准资产评估方法的不同选择，至少可以编制7种财务报表。资本维持的标准货币资本资本维持的标准购买力资本物理资本资产的评估方法分配程序历史成本会计估计资产的评估方法重置成本变现价值概念4事项是由多种要素构成的，认识好比从混有各种要素的胶囊（作为客观存在的事项）中抽取要素，因认识主体的视角和关心所在抽取的要素不同。题　西　林　壁苏　轼横看成岭侧成峰，　远近高低各不同。不识庐山真面目，　只缘身在此山中。概念5在经济事项这个胶囊中，至

4、少包含有2个基本要素：人为要素（行为）：反映经济事项的行为主体的行为状况及其内容的要素；物量要素（交易）：反映经济事项中人、财、物数量金额变化的要素。人为要素的性质人为要素并不是单纯地指示当事人行动的要素，而是根据‘规范’、‘责任’、‘目的’、‘动机’等观点抽象行为的内容，确定责任归属的要素。比如从“巨额坏账”这一事项中抽取人为要素，可以形成如下有关行为的概念或者声明：“某月某日，因业务员A的顾客B倒产，对B的巨额应收账款XXX无法回收”。其中含有“做出上述判断的主体（业务员A或者其上司）对该结果负有责任”的意思。物量要素的性

5、质物量要素是为了明确人、财、物的数量金额变化及其引起的状况或结果的要素。比如从“巨额坏账”这一事项中抽取物量要素，并用会计语言表达，可以产生如下信息：某月某日借：坏帐准备XXX贷：应收账款XXX上述信息本身只反映坏帐准备和应收账款的减少以及由此而发生的损失。概念6按照审计的主题分类，审计有两大系列：行为审计：对审计客体的行为发表意见的审计。信息审计：对审计客体的陈述或者认定发表意见的审计。审计的主题审计的主题是指需要审计人员给出审计结论的要证明对象。如果审计的目的是对审计客体的行为做出结论，审计的主题就是“行为”。如果审计的目

6、的是对审计客体所给出的信息做出结论，审计的主题就是“信息”。例示例：审计人员通过核对现金日记账和现金收付凭证对现金收支进行审计。审计的主题＝？审计结论关于现金的记账是否正确，是否可靠的意见；关于会计账簿是否正确，是否可靠的意见；关于现金的列报和披露是否恰当，是否可靠的意见；关于出纳员的业务执行是否恰当、正确的意见；关于命令支出现金的领导人的业务处理是否妥当的意见。审计一般的理论框架审计的认识对象信息事实客观存在会计信息非会计信息A例：财务报表（财务报表审计）C例：MA&D（监事审计）、预计财务资料（盈利预测审核）E例：不确定事

7、项、持续经营能力B例：会计账簿（详细审计）D例：内部控制报告（内部控制报告审计）、业务报告（内部审计）F例：企业依法运作情况（监事审计）、经管责任履行情况（经济责任审计）责任方认定直接报告对象审计的命题抽取要素物量要素人为要素审计的主题信息行为A领域审计的对象是财务报表。财务报表审计的职能主要是为财务报表信息的可靠性提供保证。B领域审计的对象是会计账簿（查账）。早期的详细审计的职能主要是查错防弊。C领域审计的对象是非会计信息，审计人员一般只以非审计鉴证的形式参与其中，如盈利预测审核。日本商法第281条第3款规定，公司监事会应当

8、在审计报告中记载董事会经营报告（有关会计的部分除外）是否根据法令和章程正确地反映了公司的状况。D领域审计的对象是用非会计语言表现的对行为的声明，如业务报告、内部控制报告等。内部审计和已经SOX制度化的内部控制报告审计是D领域的审计的主流。任期经济责任审计也有可能成为D领域的审