关于会计师事务所非审计服务收费影响因素探析

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1、关于会计师事务所非审计服务收费影响因素探析一、非审计服务概述非审计服务一词是相对于审计服务提出来的，二者都是会计师事务所提供的服务项目。虽然非审计服务是注册会计师行业服务市场的重要组成部分，但是国际上对于非审计服务目前还没有一个统一的公认的划分标准。对其服务品种的区分和理解需要建立在对注册会计师服务市场结构的理解基础上，其划分的标准会随会计师业务的变化及时代的变化而不断变化。就目前我国非审计服务种类来看，常见的非审计服务包括对财务信息执行商定程序、税务服务、管理咨询及会计服务等。二、非审计服务发展非审计服务的发展已经成为一种世界趋势，早在

2、1999年，美国"五大”的管理咨询收入就已经全面超过会计审计服务收入。据2002年华尔街日报记载：2001年毕马威向摩托罗拉收取的咨询费用6230万美元，审计费用390万美元;安永向Sprint长话公司收取的咨询费用6390万美元，审计费用250万美元。由此可见，非审计服务已经成为会计师事务所不可或缺的收入来源。我国注册会计师行业恢复发展仅30多年，业务拓展能力有限，非审计服务的种类相对较少，其收入占事务所总收入比重还不及20%。2010年中注协印发的《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》的通知中要求会计师事务所在巩固传统

3、年报审计业务的基础上，大力拓展新型鉴证业务和非鉴证业务，积极开发非审计业务品种和市场，争取用8年左右的时间，使非审计业务收入水平达到事务所总收入的50%o三、非审计服务影响因素分析1.客户业务复杂程度。虽然目前非审计服务收费还没有公认的收费标准，但是对于会计师事务所来说，当非审计服务的需求方即上市公司的规模较大，子公司较多时，其经济业务也就越多越复杂，审计工作对注册会计师的专业水平要求较高，提供服务时花费的人力、物力和时间成本等也较多。会计师事务所必然会本着“收入与成本配比”原则向上市公司要求更高的服务收费额。尤其当上市公司存在复杂的跨国

4、业务情况下，不仅会计师事务所会收取较高的非审计服务收费额，从服务需求角度来看，上市公司在经营管理和财务管理方面的咨询、税务等服务的需求的迫切性会相对较强，也就有意愿花费较高的支出获取非审计服务。彭龙等(2011)通过实证研究也证明了上市公司规模是事务所非审计服务收费的重要影响因素之一，公司总资产规模与非审计服务收费具有显著地正相关关系。2•提供非审计服务时承担的风险。会计师事务所在为客户提供非审计服务的同时分担了客户的风险，当客户存在较大的经营和财务等风险时，事务所提供服务时应当做到了解更加充分、思考更加周全、决策更加谨慎。此时会计师事务

5、所承担风险较大，付出的精力更多，其所要求的回报必然越高。从上市公司角度来看，存在较大财务和经营风险的公司与财务状况正常的公司相比，更加有动因来利用外界的力量（例如会计师事务所等专业机构）来走出困境。因此上市公司降低风险的愿望越迫切，越有可能接受会计师事务所高额非审计服务收费的要求。3.同时提供审计服务与非审计服务时非审计服务。会计师事务所同时为其客户提供年度财务报表审计服务和非审计服务产生的影响问题一直都受到国内外学者关注。有研究表明会计师事务所对被审计单位进行非审计服务时积累的关于其财务状况、经营风险等方面的经验，有助于在审计年报时提高

6、效率，节约成本，因此会计师事务所在审计服务收费上可以给予价格折扣。那么既然存在'‘知识溢动效应”，注册会计师对其客户进行年报审计时，为了识别和评估企业重大错报风险，必然要了解被审计单位及其环境；客户的目标、战略和经营风险;客户经营业绩、内部控制等一系列信息。注册会计师从独立的第三方的角度重新审视客户的经营和财务状况，所获得的信息和总结的经验也可以“溢出”到非审计服务中去，促使非审计服务价格下降。因此笔者认为同时为客户提供审计服务与非审计服务的会计师事务所，利用二者联合定价，用较低的价格来吸引和挽留客户。4.事务所的声誉。许多研究已经证明事

7、务所的声誉是影响事务所收费的重要因素，而事务所的规模往往被作为衡量其声誉水平的标准。著名会计师事务所，如国际“四大”，凭借其较高的业务素质和良好的专业声誉，获得了较高的品牌价值效用，其品牌往往是高质量服务的象征，其收费也比国内会计师事务所高。中国注册会计师协会每年对国内会计师事务所进行综合评价，并公布百强会计师事务所名单，作为四项评价标准之一的事务所业务收入指标所占比重约为70%。由此可以看出会计师事务所声誉水平与其业务收入之间存在正相关性，非审计服务作为会计师事务所重要收入来源，必然也会受到其声誉水平的影响。