试论现场审计质量控制若干问题

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1、2011年第2期（总第26期）ModemAccounting审计广角试论现场审计质量控制若干问题周英虎（广術财经学院，南宁530003）【摘耍】现场审计质量控制是指为了保证具体审计事项应达到或符合总体审计目标的质量要求而采取的系列作业技术和活动，其实质是一种管理活动，FI的是确保审计的客观与公正性。现场审计质量控制控制具有不确泄性、特泄性、相关性、变动性等特点。做好现场审计质量控制应当注意价格变动对会计核算的影响问题和无形损耗价值的确定与应用问题等问题。【关键词】现场审计质量控制方法问题一、控制与质暈控制的定义1•控制。控制是指监视和

2、掌握各项活动，纠止各种偏差和失误不使其越出范I韦1,保证按计划进行，以实现预定H标的过程。控制是管理活动，但却不等于管理，只是管理的巫要职能之一。如果概括地说管理是对一定组织的有限资源进行有效整合，以达成其既定日标和责任的一种创造性的连续活动；那么控制就是构成管理的重耍内容，是实现管理的重要环节。控制在管理中居于核心地位，是完成计划，实现组织既定冃标的手段。2.质量控制。这里讲的质量是指商品或工作的优为程度。质量控制就是指为达到商晶或工作的质量耍求所采取的作业技术和活动。这些技术和活动包括：确泄控制对象；制立控制标准（即应达到的质量耍

3、求）；制圧和明确具体的控制方法；具体的操作等。质量控制的目的在于，控制商品、工作或服务产生、形成或实现过程屮的各个环节并使它们达到规圧的要求，把缺陷控制在其形成的•早期并加以消除。就社会经济工作过程的质虽控制来说，应该严格执行相应的法律法规和规章制度，同时还应控制现场工作过程，随时掌握工作过程中影响质量的各种I大1索，及时处理和解决各种才盾，尤其是要控制其屮的关键因索。二、现场审计质量控制的定义（一）现场审计的定义审计按照执行地点的不同可以分为现场审计和报送审计。就现场审计而言，它是指国家审计机关或社会审计组织派遣审计人员到达被审计单

4、位依法进行的审计，即就地审计。现场审计按照审计形式和内容的不同，乂可以分为派驻审计、专程审计和巡冋审计等三种。（二）现场审计质量控制的定义现场审计质量属于狭义的审计质量，它是从审计工作成效的角度来保证具体审计事项应达到或符合总体审计目标的要求，其表现为一系列的描施和方法。现场审计质量控制是指肌2011年第2期（总第26期）为了保证具体审计事项应达到或符合总体审计H标的质量要求而采取的系列作业技术和活动。这些技术和活动色括：确定现场审计质量控制对彖；制定现场审讣质量控制标准；选用现场审计质量控制的方法；具体方法的操作和评价等。（三）现场

5、审计质量控制的特点现场审计质量控制具有不确定性、特定性、相关性、变动性等特点。1•不确定性，是指现场审计由于被审计单位业务的多样与复杂性，使得现场审计T作对具体事项的判断存在着较大的差别，从而使得现场审计工作质量控制很难用同一个标准进行衡虽。因此现场审计质虽控制高低的判定必须视具体情况而定。2.特定性，是现场审计质虽控制的具体指向具冇特指性。对于不同的审计对象、不同的审计环境、不同的审计时间和地点，现场审计工作的质量控制要求也不一样。因此现场审计质量控制是有针对性的质量控制，不存在完全照搬的经验模式。3.相关性，是指现场审计事项与被审

6、计单位其他经济事项之间存在着必然的联系，这种联系是与被审计单位的经济活动或经济H标密切相关。因此，现场审计质量控制应当结合其他相关经济窃项一起进行，有时还必须以其他经济申项作为控制的参照标的物或佐证。4.变动性，是指现场审计质量控制的标准和方法不是一•成不变的，而是随着被审计单位时空条件的变化，随着经济发展水平的变化而不断变化的。（四）现场审计质量控制的内容现场审计质量控制是审计人员在被审计单位就地对被审计事项实行的监测与评价，其内容主要包括：1.实施审计计划,并根据实施中的具体情况及时修订计划,以保证其更符合审计目标的耍求。2.根拯

7、审计的要求，対参加现场审计的助手工作进行必要的监督、指导以及检杳，以应有的职业谨慎态度执行和协助助手完成现场审计工作的同时，不断丰富审计人员的现场审计经验、提高审计人员的自身业务索质、增强审计人员分析问题判断问题和解决问题的能力。3.对被审计单位或具体审计事项的内部控制制度进行必耍的测试与评价，以判定英的可信性、有效性和效率性，将审计风险降到可接受程度，并在此基础上合理地确定现场审计的范围和时间。4.运用检查、观察、询问、盘点、核对、分析程序等方法和手段收集和获取充分的审计证据，并对证据的真实、合理和可靠性做出评价，以形成支撐和发表审

8、计意见的依据・。5.界定工作底稿问题性质及责任状况。对工作底稿中问题的风险程度分类，相关责任的认定要按规定执行，各审计组应准确界定风险程度类別及责任单位和责任人。现场出具底稿后应及时与被审计单位进行交换和沟通，被审计单位