试论独立董事制度与会计信息质量-会计管理

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1、试论独立董事制度与会计信息质量-会计管理摘要:本文从独立董事制度与会计信息质量的关系岀发，进行了独立董事制度对会计信息质量作用的因素分析，着重阐述了独立董事制度在保障会计信息质量过程中遇到的一些问题,并根据我国的实际情况，对如何解决这些问题提出了个人的一些看法。认为应建立独立董事制度的综合机制,并根据相关方对该独立董事的考核结果发放独立董事津贴;应当在《刑法》中增加部分关于独立董事参与公司会计信息欺诈或有重大失职行为的惩罚性规定等。关键词:独立董事制度;会计信息质量;效用缺陷;完善机制提供真实、公允的会计信息是会计的本质要求。但在国内外公司经营实践中，会计信息失真现象十分严重。为了维护广

2、大中小投资者的利益，保障会计信息质量，在我国建立独立董事制度已势在必行。2001年8月16B,屮国证监会发布了《在上市公司建立独立董事制度的指导意见》（以下简称《指导意见》），标志着独立董事制度正式引入我国。1独立董事制度与会计信息质量的关系1.1保障会计信息质量需要独立董事会计是公司治理的重要部分，上市公司的信息又往往是以会计信息的形式披露的，因而，会计信息的真实性得到信息需求者的高度关注。人们丿

3、:始不断探求保障会计信息质量的方法，但从世界通信、施乐到红光、蓝田股份，一幕幕财务舞弊案不断上演着。会计准则、会计制度固有的滞后和不完善使得它们对会计信息质量的保障受到一定程度的限制。因而，

4、要真正规范上市公司的经营行为，切实提高会计信息质量,还要从企业内部入手，提高企业自身的约束力。独立董事制度就是在这种背景下被引入中国的。事实证明，独立董事,尤其是独立财务董事确实可以在一定程度上对会计信息的质量起到保障作用。1・2独立董事制度有利于提高会计信息质量会计信息质量是诸多因素综合作用的结果。而独立董事制度正是一种可以完善企业内部的制衡、监督机制，弥补会计准则和会计制度的不足，从而提高会计信息质量的制度。1.2.1会计人员素质方面。我国会计从业人员业务素质总体偏低，他们对某些会计问题的误解或者是对相关的法规、文件不熟悉也是会计信息失真的原因之一。由于受高级职称或注册会计师资格的限

5、制，独立财务董事往往具有较高的专业水平和准确的职业判断能力,能够及时发现、纠正上市公司会计工作屮存在的问题,并给予企业会计人员FI常指导。1.2.2内部控制制度方面。舞弊行为的发生往往与企业内部控制制度不健全有关。而独立董事可以和企业中的各层人员进行直接接触，了解内控制度的真实执行情况，并能通过审计委员会对公司内部控制进行监督、考核以完善会计信息质量的内部保障机制。1.2.3公司治理结构方面。会计系统是受经理领导和制约的,因此，信息的真实性还需进一步从公司治理结构层面予以保障。独立董事可以通过两大职能带来公司治理结构上的制衡与监督:①有审查重大关联交易的职能。《指导意见》专门赋了了独立董

6、事审查重大关联交易的特权，以堵住上市公司利用关联交易肆意操纵利润的现象。②有提议聘用或解聘会计师事务所的职能。管理当局在审计活动屮的双重身份无疑会影响到注册会计师的独立性。《指导意见》中规定：独立董事具有了向董事会提议聘用和解聘会计师事务所的特别职权，以保证注册会计师的独立性。2独立董事制度在保障会计信息质量屮的缺陷人们开始认识到建立独立董事制度的必要性。纽约证券交易所市值最高的6个公司中，独立董事的比例高达85%。我国也要求在2003年6月30日以前上市公司董事会中独立董事至少应占l/3o近年来爆发的一系列财务丑闻却使公众对独立董事制度的有效性产生了怀疑。安然、施乐、世通这三家公司独立

7、董事占董事会人数的比例分别达到了15/17、7/9、9/1lo但这种制度安排却并没起到预想的效果，三家公司的造假数额都令人触冃惊心。这不由引发了人们对独立董事制度的反思。1.1不完善的独立董事制度在保障会计信息质量上的缺陷1.1.1独立性缺陷。独立性是独立董事制度的灵魂，但在实际中仍有不少独立董事不能够真正做到独立。①在选聘制度上就难以独立。独立董事由大股东产生，也就不可能在事实上忽视他们的利益。有研究成果表明：如果一个独立董事经常批评企业内部的经理层,那么这些独立董事在任期满后常常被解聘•;札I反,那些对企业内部经理层不进行挑剔的独立董事将会连任。现行的规定也并未将接受公司重大捐助的非

8、营利机构的雇员、附属于公司大供应商或客户的人士、与公司及其附属机构或高层经营者有个人服务合同关系的人士排除在外。例如安然的独立董事中就有两名受雇于安然资助的大学。②在薪酬制度上也难以独立。由于“津贴的标准应当由董事会制订预案，股东大会审议通过”，独立董事的报酬在很大程度上受到大股东及内部人的影响。独立董事为谋求自身利益的最大化也只能放任或附和管理当局。1.1.2知识结构和实践经验缺陷。有调查表明：39%的独立董事的职业为教育，远高于