试论纳税成本视角下企业财务管理

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1、试论纳税成本视角下企业财务管理摘要：纳税成本是企业因纳税给企业带来的价值流出，是企业利润的减少因素。正是因为纳税成本的存在，企业税务才成为企业财务的重要组成部分。当前，企业对于纳税成本缺乏统一的思考与认识，对于成本管理仅限于企业的产品成本与费用支出，而忽略了纳税成本的合理规划，需要在财务管理中进行相应的匹配，从而促进财务管理目标的实现。关键词：企业；纳税成本；财务管理一、纳税成本与企业财务管理的关系讨论纳税成本的理论与现实意义企业的根本目的是生存、发展、获利，在为社会提供物资精神产品的同时，实现自身价值的实现与扩张。利润

2、的高低受收入与成本决定的制约，而成本主要是由生产成本与税务成本构成。生产成本降低的对面就可能是管理成本与技术成本的提高，且在一定时期达到一定程度后较难找到降低空间，继而投资者与经营者就把主要的目光转向降低税务成本，将其作为重要的渠道来开辟。当前在理论界与实务界，对于企业的生产成本（这里广义的成本，也包括企业的期间费用）都非常重视，往往也考虑了若干经济、技术的手段来进行成本降低与费用节约，而较多地对于纳税成本持消极对待的态度，如本能地想到逃税、推迟纳税，最多在态度上想到合理避税等方面，但都不系统化,在思路上呈现出短期性、片

3、面性等特点。2•企业财务管理与纳税成本控制的关系企业财务管理的目标是随着社会进步的发展而不断发展变化的。财务管理的目标从片面追求企业利润最大化，发展到企业价值最大化，再到如今的追求企业利益相关者价值最大化，经历了一个从管理科学和财经科学进步的过程，也反映了人类对于企业经济活动最终的归宿是要为社会创造价值，而并不在于虚无的“利润表冲所体现的“利润”数据。做好了纳税成本控制，一方面可以衡量企业的正常税负，评价企业的社会贡献与社会责任，另一方面由于纳税的对象是国家，同为企业的利益相关者，并且纳税具有强制性与不对等性。只有做好企

4、业的纳税成本控制，才可能达到企业所有者、国家等多方面企业相关者的价值最大化，才能最终确保企业财务管理目标的实现。二、企业对于纳税成本的认识及控制方式存在误区1•未能正确认识到纳税成本管理是企业财务管理组成部分就一般企业而言，财务管理一般包括资金管理、内部控制、财会核算、成本管理等方面，而对于纳税方面，往往处于消极应付状态，也没有将纳税管理提升到一个高度。从企业财务管理的角度来考虑，较多的企业也设置了税务专员或者税务部门，但其主要工作任务就是与税务局“协调关系或者是达到一定程度的纳税延迟，或者在某些经济业务方面，通过与税务

5、局的政策讨论，达到一定的纳税降低。虽然从形式上，也可以为企业节约相应的成本，缓解现金流压力,但并没有将纳税成本控制提升到与企业资金管理、生产成本控制相当的水平，使得企业的纳税管理并没有一个长期的从属于企业财务管理目标的战略部署。2•以税收筹划或降低税负作为纳税成本管理的唯一途径当前，较多的企业都比较重视纳税筹划，以期为企业带来税负降低。节税是从纳税人角度进行的界定，侧重点在于减轻税收负担；而避税则是从政府角度定义，侧重点在于回避纳税义务。由于征纳双方立场不同，纳税人从个体利益最大化出发，在降低税收成本（包括税收负担和违法

6、造成的税收处罚）而进行筹划的过程中会尽量利用现行税法，当然不排斥钻法律漏洞；而税务当局为保证国家财政收入，贯彻立法精神,必然反对纳税人避税的行为。但这种反对仅限于道义上的谴责。只要没有通过法定程序完善税法，就不能禁止纳税人在利益驱动下开展此类活动。正是基于这一考虑，较多的纳税人往往没有从企业财务管理整体目标--企业价值最大化的角度出发，专注一时一事的税负降低，却为企业带来了纳税风险和隐患。3•纳税成本管理与偷税、逃税等不法行为混同一些企业不仅往往没有形成健康的纳税成本管理观念除了正常意义上的纳税筹划外，却往往把纳税成本管

7、理与偷税、逃税混同起来。认为只要达到了税负降低或者税负推迟,就达到了纳税成本管理的目的。殊不知，任何成本管理，都是在法律许可的前提下的正常的经济行为，纳税成本管理，也必须在法律法规与财税法规的许可下进行。当前，一些企业过分偏重纳税筹划给公司带来的收益，忽视筹划成本，使纳税人眼睛仅仅盯向纳税筹划的获得性，忽略了其成本付出和筹划风险。一个比较典型的例子就是以前房地产企业拍卖土地后，其契税缴纳金额高达数千万元，甚至上亿。为了“节税”，某些地产企业就通过“筹划”，也政府签订“阴阳合同”，降低土地成交标的金额，以达到减税的目的。这

8、种行为，往往不是真正意义的筹划，一般会被税务机关定为“偷税”,给企业带来极大的风险。又如，某些企业由于签批流程麻烦，或者一时的现金流短缺，对于代扣代缴境外所得税不按时申报，又不主动承担滞纳金，看起来一时形成了现金节约，但也造成了税收风险，会给企业带来潜在的税务风险。因此，正确权衡成本和收益之间的关系，才能实现纳税筹划