物流企业税收筹划研究

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1、物流企业税收筹划研究摘要：物流业是集交通运输业、仓储业、装卸业、包装业、配送业等于一身的复合型服务产业，物流被称为继生产力、劳动力之后的“第三利润源泉”。随着第三方物流的全程物流业务日益发展，税负对物流业的发展产生较大影响，尤其是“营改增”后，物流企业的税收政策变化较大，税负影响比较明显，进行合理的税收筹划成为物流企业降低纳稅成本的有效途径。本文举例分析了物流企业在新形势下如何对增值税、企业所得税、房产税、关税等税种进行筹划，以达到物流企业稅后利益的最大化。关键词：物流企业稅收筹划稅后利益最大化文以一

2、家注册在某国家保税港区的大型国有物流公司（以下简称A公司）为研究对象，该公司业务范围涉及自营进出口贸易、国际贸易代理、通关代理、仓储、运输服务等，结合目前物流业的相关税收政策和会计政策，研究和探讨物流企业在新形势下如何进行税收筹划。一、增值税（一）一般纳稅人与小规模纳稅人的筹划。目前“营改增”试点期间，应税服务的年应征增值税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。作为一般纳税人可采用抵扣制计算缴纳增值税，而小规模纳稅人适用3%的征收率。由于在认定为一般纳税人还是小规模

3、纳税人时企业仍存在一定的自主选择空间，物流企业可根据自身的实际税负情况，经过下列简单测算做出合理选择。设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，一般纳税人适用税率为T（考虑到物流企业可能涉及多种增值税应税税率，这里应根据不同业务比重采用加权平均后的税率），小规模纳税人适用税率为3%o则一般纳税人增值率为:X=（S-P）/S；一般纳税人应纳增值税为：（S-P）XT=SXXXT；小规模纳税人应纳增值税为：SX3%；令两种纳稅人纳稅额相等，BPSXXXT=SX3%,可得“无差别平衡点增值率”X=3%

4、/To当企业实际增值率低于“无差别平衡点增值率”时，一般纳稅人税负低于小规模纳稅人，企业若成为一般纳税人可以节税；反之，成为小规模纳税人可以节税。（二）混业经营的税收筹划。A公司以自营进口贸易、国际贸易代理业务为主，同时兼营通关代理、仓储、装卸、运输等业务。“营改增”后，涉及的增值税应税项目实际包括以下三类：税率为17%的一般货物销售（自营进口业务）、税率为11%的“交通运输服务”（运输业务）、税率为6%的物流辅助服务（进口代理、通关代理、仓储、装卸业务等）。根据2013年5月财政部、国家稅务总局发布

5、的《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2013]37号）中对于混业经营的增值税纳税人规定：“兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率”。因此,兼营不同税率业务的物流企业应当积极规范会计核算,加强内部控制，以防止“从高适用税率”的风险。首先，物流企业应全面厘清和梳理适应增值稅要求的业务流程和业务属性，避免混业经营带来经营上的混乱。其次，应完善符合增值税要求的内控制度，健全财务核算，规范会计处理，统一科目设置及核算原则，根据增值税

6、核算的要求，分别核算各个业务，同时制定增值税稅务工作管理流程和相应的增值稅发票管理制度等。最后，应加强与主管税务机关的沟通，必要时做好相应的备案和解释工作。二、企业所得税（一）充分利用国家和地方财税优惠政策。根据《企业所得税法》，目前无论内资企业还是外资企业,均执行相同的基本税率25%,这在一定程度上保持了税收的公平性。但物流企业仍可以通过选择不同的经营模式、不同的注册地点，享受国家和地方的企业所得税优惠政策。比如，根据《企业所得税法》第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所

7、得税。物流企业如果要享受该条政策需满足以下条件：年度应纳稅所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过2000万元。另外对于物流企业来讲，由于全国各地招商引资和鼓励物流企业发展的力度不同，各地的财税优惠政策包括企业所得税政策存在一定的地方差异性。形式上一般都是将企业所得稅的地方留成部分按一定比例返还给企业，但扶持力度可能有所不同，物流企业在选择注册地时应予以综合考虑。A公司注册在某国家保税港区，对企业所得税的扶持力度相对较大，A公司争取到了“五免五减半”（地方财政留成部分）的企业所得税优

8、惠政策。（二）选择合理的会计政策。物流企业在选择固定资产折旧政策时，一般可选择采用加速折旧法或平均年限法，如何选择要考虑对企业所得税的实际影响。一般情况下，在不考虑减免税的情况下，企业采用加速折旧法与平均年限法在固定资产存在的纳稅期间的应纳税额总额是相同的。但是在加速折旧法下，可以在固定资产使用初期多计折旧，加大企业初期成本而减少利润，从而减轻企业前期所得税负担，将企业缴纳所得税的时间推迟，因而企业可以提前取得部分现金净收入，促进资产的更新改造。企业推迟