经济资本配置评价维度在责任审计中应用

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1、经济资本配置评价维度在责任审计中应用【摘要】在资本约束越发严格的市场条件下，商业银行经济责任审计也面临着新环境和新要求。本文首先对农行经济责任审计的现状和资本约束环境做了分析，其次讨论了将经济资本配置分析运用于经济责任审计的理论基础，最后尝试构建了农行经济责任审计中经济资本分析维度的途径。【关键词】经济资本配置责任审计一、问题的提出及研究背景经济责任审计是针对所有权一经营权分离的产权结构下，对由委托代理关系形成的受托经济责任所进行的专项审计，作为我国所特有的一项审计制度创新，它是对被审计人个人履行经济责任、遵守法规法纪和廉洁自律等情况进行评判和界定的

2、审计过程。2010年10月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，成为经济责任审计事业发展的里程碑，体现了党中央、国务院对经济责任审计的高度重视。农行经济责任审计工作自1998年正式开展以来，在加强干部监督管理，促进各级行高管人员认真履行职责等方面起到了举足轻重的积极作用。2011年底，农行制定了《中国农业银行高级管理人员经济责任审计规定》，进一步规范和完善了高级管理人员经济责任审计工作，明确责任审计的职能定位是“全面、客观、公正地评价各级机构高级管理人员的经济责任履行情况，促进高管人员认真履行职责”

3、，核心任务是为行党委、董事会决策服务，在“加强领导干部监督、促进廉政建设、深化人事干部制度改革以及保护农行资产安全完整等方面发挥更充分的作用”。近年来，随着《商业银行资本管理办法（试行）》等监管规定的颁布和实施，各商业银行在越来越紧的资本约束下都面临新的课题：外生性的资本来源有限，内生性的资本积累需要长期过程，只有在已有的资本结构下，实现资本的合理配置和有效增值，才能在可接受的风险限额内实现既定经营目标并实现价值最大化。而经过国内外银行业的长期实践，经济资本管理的理念和体系逐步成熟，能够满足资本约束条件下的风险控制和价值创造要求，已经成为国际银行业公

4、认的最先进、最核心和最有效的经营管理工具。工农中建交等国有大型商业银行的经济资本管理工作经过近几年的发展，逐步形成了符合监管要求，具备一定管理深度的实践体系。经济资本管理在资源计划分配、风险资产定价、绩效评估管理等诸多方面都有了深入的应用，正成为贯穿经营管理全过程的核心主线。而从权责的角度来看，经济责任审计与经济资本管理在降低委托代理风险、抑制内部人控制等方面具有天然的一致性。在这样的实践背景下，如何在经济责任审计中利用经济资本配置这一管理工具评价被审计人的受托经济责任履行情况，无疑是值得思考的问题。二、将经济资本配置分析维度融入经济责任审计过程的理

5、论基础（-）商业银行经济责任审计与以经济资本配置为核心的绩效管理在目标上是一致的现代审计理论认为，受托经济责任乃现代会计、现代审计之魂。经济责任审计的基本理论依据即是特定受托经济责任关系的存在（此种受托经济责任更明确地指向行为人本人），首要目标在于促进和保证被审计对象受托经济责任得以全面履行，最终目标是保证全行战略目标的实现。经济资本管理作为一种评价工具，管理层可以通过经济资本配置，将全行的战略目标分解到各个分支机构和业务条线，并通过绩效管理体系来保证全行经营管理的导向，使全行发展方向不致偏离银行所制定的战略目标。两者都是保证全行战略目标实现的重要工

6、具。（二）建立在经济资本管理上的评价体系与商业银行经济责任审计“全面评价，立体画像”的要求相吻合以经济增加值、风险调整的资本收益率等建立在经济资本管理基础上的评价指标，从风险管理和价值创造的角度，充分揭示了各级经营机构创造价值必须承担风险，从而占有资本即占有资源的原理，形成了风险、资本、市场价值三者间的辩证统一。当前，农行经济责任审计的总要求是“以被审计高管人员任职期间的经济责任履行情况为基础，对被审计髙管人员进行综合评价，重点突出与被审计高管人员直接相关的重大经营决策事项的审计，并对其真实性、合法合规性、风险性与效益性进行审计认定。”审计的主要内容

7、包括五个方面：“（1）经营战略和管理决策情况；（2）业务经营发展状况；（3）业务风险控制与内控管理；（4）重大决策事项；（5）其他事项，即各级行党委要求审计的其他内容。”如能更加深入地使经济资本管理理念融入审计过程，强调以风险调整之后的经营绩效在审计评价中的作用，将更能在上述五个方面之间形成有机纽带，促进审计评价的完整性和准确性，使经营责任人正确看待风险和收益，自觉控制风险的无限度扩张，从根本上纠正短期逐利思想和各种非理性行为，全面落实效益、质量、规模协调发展的经营理念。（三）经济资本管理与经济责任审计在内部控制职责上具有逻辑上的承接关系经济责任审计

8、是内部审计的一种特有形式，在具有受托性、审计内容和审计方法的综合性、较强的政策性等特点的同时，也蕴含着内部审