环境审计模式研究

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1、环境审计模式研究［提要］审计模式反映人们的审计思想，审计模式的改进和选择对优化配置审计资源、降低审计风险有重要意义。本文研究环境审计模式的丰富化，以推进环境审计的多方式开展。关键词：环境审计模式；丰富化；混合使用基金项目：国家社会科学基金重大项目：“国家利益保护导向的中国环境审计体系创新研究”（11&ZD044）阶段性成果屮图分类号：F239文献标识码：A收录日期：2016年8月4日审计模式或称审计方式模式，指审计主体为了达到特定的审计目标所采取的审计策略、方式和方法的总称。市计模式随社会经济发展

2、和市计目标的变化而变化，不同审计项目、审计目标和审计内容下存在不同审计模式的选择。从所了解的我国环境审计实践状况看，我国政府审计机关多采用专项审计模式，围绕某一环境相关主题实施专项审计调查，审计署鼓励各级政府审计机关探索环境审计的新模式，尝试合作审计和跟踪审计，并将环境审计与英他类型审计综合实施。最高审计机关国际组织（INT0SAI）一直推行从环境视角出发的理念，在不同类型审计中关注环境问题，鼓励国家间和区域间最高审计机关合作开展环境审计，提出了合作审计的三种方式。国际审计与鉴证准则委员会（IAA

3、SB）制定的《国际鉴证业务准则第3410号一一温室气体报告鉴证业务》仍是指导注册会计师按风险导向模式执行温室气体报告鉴证。环境审计不断发展，呈现出审计项目多样性、审计目标差异性、审计内容丰富性的趋势，可供选择的环境审计模式也应随之更加多元。国内外学者专门探讨环境审计模式的较少，国内少量环境审计实践者和学者提出了各种环境审计模式，如专项审计、结合审计、联合审计、跟踪审计、平衡审计、结果导向审计、问题导向审计、项冃导向审计、系统-行为-绩效导向审计、水体污染物导向审计、多元化审计等。本文主要对以下几种

4、常用的审计模式进行介绍。一、综合审计模式环境审计逐渐综合化与系统化，形成与专项审计相对应的综合审计模式。综合审计模式内涵丰富，包含着不同审计类型、审计具体冃标、审计领域和审计客体等不同方面。(1)不同审计类型的综合，财务审计、经济责任审计、金融审计、投资审计、企业审计、外资审计、社会责任审计和内部控制审计等审计业务屮皆可能涉及环境事项，当所涉环境事项重要性程度高而须予以考虑和关注吋，必须采取一定的审计程序对所涉环境事项进行审计，环境审计由此与其他类型审计结合在一起，践行最高审计机关国际组织(INT

5、OSAI)的重要思想“从环境视角进行审计活动”，以最大限度地利用审计资源，同时实施多类审计，扩展环境审计内容，使环境事项成为各类审计的常规关注和审计事项；(2)不同审计具体目标的综合，按审计具体目标不同，环境审计可划分为环境财务审计、环境合规性审计和环境绩效审计，在审计实务屮并不总局限于仅实现某一类具体冃标，一个环境审计项目可以实现其中两类或三类具体目标，即财务公允可靠性、法规遵循性或经营管理绩效性同时兼顾，不同的审计程序交叉综合实施；(3)不同审计领域的综合，对某一审计客体的环境审计可涉及多个环

6、境审计领域，参阅各企业的社会责任报告或环境报告，均体现出各企业所承担的环保责任的多样性，包括废水、废气和废物的处理、能耗、水耗和资源消耗的降低与综合利用、生物多样性、环境事件等多个领域，因而对企业的环境审计实施的是多领域的综合审计，确保企业多重环保责任的履行；(4)不同审计客体的综合，企业对环境的影响，不仅来自于企业自身，还衍生于它的供应商和消费者等，供应端和消费端的环境污染使一些企业备受诟病，企业的环保责任延伸到本主体以外，德国和日本在其循环经济立法中引入了消费者付费和生产者责任延伸制度，企业在

7、外部压力下将其供应商和消费群体也纳入其环境综合审计体系o而对于大型建设项冃有多个审计客体，项目法人、施工单位和其他参与单位，各自承担不同的环保责任，此类大型建设项目的环境审计要对这些不同审计客体综合监督、鉴证和评价。二、主动审计模式主动与被动是一对相对的词，“主动”在字面上指不靠外力而自动，能够由自己把握，而“被动”是指待外力推动而行动，不能造成有利局面使事情按照自己的意图进行。主动审计模式体现的是审计的自主性、预防性和提前性，包括主动立项、主动执行和主动公开。环境污染和破坏具有长期性和不可逆转性

8、等特点，环境恢复成本巨大，预防环境问题的发生尤为重耍，对于企业而言，一旦造成环境污染或破坏，其需承担的短期和长期费用及损失难以估量。企业的环境审计可由外力推动转为主动立项和执行，我国制造业大国和世界工厂的地位，有力地推动了经济增长，但我国与其他国家间制造业的竞争日趋激烈，优势有所减弱，跨国公司在全球选择供应商时处于相对强势的地位，对供应商责任包括环保责任进行严格约定，我国制造商内部应主动全團审查各项环境风险是否得以有效控制，避免遭受违约赔偿甚至撤回订单，进一步主动聘请独立第三方审计