中级财务会计 第3章 存货

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1、第三章存货中级财务会计1.了解《企业会计准则第1号——存货》及其应用指南，明确存货的范围、确认条件和计价方法。2.掌握存货取得和发出的计价及会计处理，并且能够应用存货简化核算方法，处理企业的实际经济业务。3.掌握期末存货的计量和科学的计价方法。学习目标重点1.存货范围和确认的条件、取得存货的计价和核算、发出存货的计价和核算2.计划成本法、毛利率法和零售价法等存货简化核算方法的应用3.存货的期末计量、计价和会计处理难点存货跌价准备的计提和转回教学重点与难点第一节存货及其确认条件一、存货及其内容（一）概念企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过

2、程中或提供劳务过程中消耗的材料和物料等。企业持有存货的最终目的是：出售，以区别于固定资产等非流动资产。出售分为：直接出售：产成品、商品进一步加工后出售：在产品、材料等（二）内容1.原材料（不包括“工程物资”）原料及主要材料（面粉、油、糖）；辅助材料；外购半成品（外购件）；修理用备件；包装材料、燃料等2.在产品尚未完工的产品3.半成品属于进一步加工的中间产品（可对外出售）4.产成品已完成全部生产过程并验收收入库的产品5.商品商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。6.周转材料多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料（包装物、低值易耗品）（

3、1）包装物：仅指容器，随产品出售、出租、出借，不包括自己周转使用（2）低值易耗品：不能作为固定资产的各种用具物品，如：工具，管理用具，玻璃器皿，劳动保护用品及周转使用的容器。二、存货的确认条件符合存货的概念同时满足下列条件（一）与存货相关的经济利溢很可能流入企业（二）该存货的成本能可靠地计量判断：1.代销的商品2.在途商品3.购货约定（不符合资产定义）4.工程物资（不符合存货定义）第二节存货取得和发出的计量及核算（实际成本法）一、实际成本法的涵义企业存货的收、发、存均采用实际成本核算，适用于企业规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业。二、存货成本的构成内容采购成本、加工成本和

4、其他成本1.采购成本（外购时）购入价格+相关税费+运杂费+其他可归属于采购成本的费用（如：运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等）2.加工成本直接人工+制造费用3.其他成本除上述外，使存货达到目前场所和状态发生的其他支出。三、取得存货的核算（一）取得原材料的核算1.设置账户“在途物资”和“原材料”取得方式：外购、自制、接受投资者投入、接受捐赠、债务重组、非货币性交换（1）外购采购成本：买价+相关税费+运杂费+其他账务处理：1）单货同到：借：原材料应交税费——应交增值税（进）贷：银行存款（应付票据）例：甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业购入原材料，取得增值税专用

5、发票上注明的原材料价格为200000元，增值税额为34000元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。借：原材料200000应交税费——应交增值税（进）34000贷：银行存款2340002）单到货未到：如上例，假定购入材料的发票等结算证明已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。借：在途物资200000应交税费——应交增值税（进）34000贷：银行存款2340003）货到单未到：月末：借：原材料180000贷：应付账款——暂估应付账款180000月初：借：应付账款-暂估应付账款180000贷：原材料180000收到发票等结算时，并支付货款借：原材料

6、200000应交税费——应交增值税（进）34000贷：银行存款2340004）采用预付货款的方式采购材料如上例，2007年9月20日，甲公司向乙公司预付20000元采购A材料。9月26日收到A材料及发票账单，材料已验收入库，共计23400元，用银行存款补付3400元。预付货款时：借：预付账款20000贷：银行存款20000收到发票时：借：原材料20000应交税费——应交增值税（进）3400贷：预付账款23400若预付款不足，补付款项时，借：预付账款3400贷：银行存款34005）毁损和短缺的处理合理损耗：作为“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本属于供应单位：未付款时：

7、和运输单位的责任，按应收回的短缺物资或赔偿款；冲减采购物资成本；意外灾害造成的，未查明原因前转入“待处理财产损溢”来处理例甲企业2007年8月10日向外地汇蒲工厂购入甲材料800kg，单价3.6元，增值税率17%，运杂费900元，款项已通过银行存款支付，发票账单收到，材料未到。20日收到甲材料2500吨，短缺500吨，经查明属于铁路责任，已答应赔偿。8月10日：借：在途物资11700应交税费——应交增值税（进）1836贷：银行存款135368月20日：借：原材料9750（货+运费）其他应收款