中级财务会计——存货

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1、第五章存货主要内容§1存货核算概述§2存货的实际成本法§3存货的计划成本法§4存货的估价法§5存货的成本与可变现净值孰低法§6其他存货业务的核算重点及难点存货实际成本的组成内容材料按实际成本计价的收发核算材料按计划成本计价的收发核算存货的期末计价——成本与可变现净值孰低法参考资料《企业会计准则第1号——存货》《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》§1存货核算概述一、存货的概念及确认（一）概念1.定义存货——企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。持有存货最终目的出售直接出售加工后出售区别于长期资产的特征为使用而持有

2、2.内容存货原材料原料及主要材料辅助材料外购半成品（外购件）燃料包装材料修理用备件（备品备件）周转材料：企业能够多次使用，但不符合固定资产定义的材料在产品半成品产成品商品材料存货产品存货（二）确认前提——符合存货定义1.确认条件同时具备以下2条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业——资产的有用性（2）该存货的成本能够可靠计量——满足货币计量假设2.存货的归属——以所有权为划分标准实质：企业是否拥有存货的法定所有权3.具体运用（1）在途物资——购方已取得购货单据（2）委托代销商品——所有权属于委托方（3）受托代销商品——所有权属于委托方——为加强管理，纳入受托方账内核算（4）关于购货

3、约定——购货方尚未取得物资的所有权（5）工程物资——不属于生产经营过程——长期资产（6）特准储备物资——目的不是为了出售或耗用——其他长期资产（BS）二、存货的分类（一）按存放地点分1.库存存货2.在途存货3.加工存货本企业加工委外加工（二）按来源分1.外购存货2.自制存货3.委外加工存货4.投资者投入5.接受捐赠6.抵债换入存货7.非货币性资产交换换入存货8.盘盈三、存货会计的目的计量存货资产的价值=期末存货数量X存货单价——“BS”中“存货”2.计算销售成本期初存货+本期购进–期末存货=本期销售成本四、存货的入账价值初始计量历史成本实际成本1.购买价款——购货发票金额（不包括可抵扣的增值

4、税额）（一）外购存货的成本采购成本：从采购到入库所发生的全部支出购买价款相关税费采购费用2.相关税费进口关税消费税资源税不得抵扣的增值税小规模纳税人购货向小规模纳税人购入存货（实际成本）3.采购费用（进货费用）（1）运杂费——运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费仓储费：入库前的仓储费计入存货成本入库后的仓储费计入损益生产工艺过程中必须的仓储费计入成本（2）运输途中的合理损耗——定额内损耗（3）入库前的整理挑选费——人工费和必要的损耗–下脚废料说明：采购费用的对象化——采购费用的分配按重量、数量、价格、体积等比例分配注意：为简化，采购人员差旅费、采购机构经费、供应部门和仓库部门经费，可计入管

5、理费用b.商业企业进货发生的进货费用，可以◆应计入存货的采购成本◆或先归集，期末分配按存销情况分摊：◆如进货费用较小，发生时直接计入“销售费用”已销商品的进货费用未销商品的进货费用计入“主营业务成本”计入期末存货成本（二）加工取得存货的成本自制存货：产成品、在产品、半成品委托加工存货成本采购成本加工成本：使用或消耗原材料采购成本的转移成本直接人工制造费用直接材料制造成本委外加工存货：实际成本加工前存货（材料或半成品）的实际成本加工费运杂费（三）投资者投入的存货——按投资各方确认的价值入账（约定价值公允）——按公允价值入账（约定价值不公允）（四）接受捐赠存货1.有单据实际成本=单据金额+应支付

6、的相关税费2.无单据实际成本=同类或类似存货的市价+应支付的相关税费具有相同或相近的规格、型号、性能、质量等（五）抵债换入——公允价值（六）非货币性资产交换换入（七）盘盈存货——重置成本五、存货收发核算的原始凭证（一）存货采购收入凭证1.采购凭证银行结算凭证购货发票、运杂费单据运单、提货单等2.入库凭证收料单材料类别名称规格数量应收实收单价金额备注外来凭证自制凭证（二）存货发出凭证存货发出对外销售：提货单、销售发票车间、部门领用:领料单、领料登记表、限额领料单、领料配比表领料单——一单一料，一次使用领料单领料部门：材料用途：发料仓库：材料类别名称规格数量请领实发单价金额备注适用于不常领用或无

7、消耗定额的材料2.领料登记表——一单一料，多次使用累计发料凭证领料登记表材料类别：材料名称：材料规格：领料部门：发料仓库：计划限额：1200kg日期领料数量当日累计发料人领料人备注适用于经常领用的材料——简化领料凭证的填制3.限额领料单——一单一料，多次使用累计发料凭证领料限额=生产计划X材料消耗定额生产某种单位产品所耗用某种材料的数量标准优点：（1）可反映和监督消耗定额的执行情况（2）促使领料单位合理节约使