建筑业“营改增”税负影响及应对策略研究

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1、建筑业〃营改增"的税负影响及应对策略研究■会计建筑业〃营改增〃的税负影响及应对策略研究□熊星晨□摘要：将〃营改增〃试点范围扩大到建筑业是深化税制改革的必然趋势”该征税调整会对建筑业产生较大影响。□本文拟从行业成本结构的角度分析〃营改增"对建筑业企业税负的短期和长期影响，并提出〃营改增〃后建筑业短期税负增加的应对策略。□关键词：营改增；建筑业;税负□引言□随着营业税改征增值税（以下简称〃营改增〃）试点范围的持续扩大,建筑业进入税制改革领域的脚步越来越近。作为我国国民经济的支柱性产业之-,建筑业中间环节多,涉及面广

2、，被纳入〃营改增〃范围后将对企业自身产生较大影响。长期来看，改革有利于整个社会企业税负的减轻，但短期内企业税负可能不减反增。因此，就〃营改增〃对建筑业税负影响的硏究显得尤为迫切。本文将基于行业成本结构剖析〃营改增〃对建筑业企业税负的影响以及建筑业纳入改革范围后短期税负增加的应对策略。□一、〃营改增〃的意义□在我国现行流转税体制中，营业税和增值税是两大重要税种。然而，随着我国经济体制改革的不断深化，现有流转税体系的弊端越发明显，尤其是增值税与营业税并存造成的重复征税问题。〃营改增〃政策的实施，将有效降低重复征税，

3、完善增值税抵扣链条,减少行业内部税负不公，增强企业国际竞争力，促进产业融合转型升级。建筑业是我国国民经济的重要组成部分，对其销售收入改征增值税，允许房屋建筑物进行增值税进项税额的抵扌口，一方面有利于我国消费型增值税的完善，促进税收体制的深化改革;另一方面，对建筑业本身有助于消除重复征税问题，从长期来看，有助于减轻企业税负，对我国社会经济而言，能够有效调整财政收入中居民和企业的分配比例，释放社会企业的活力。□二、"营改增〃对建筑业税负的影响□(-)〃营改增〃对建筑业自身税负的影响□在现行税收体系下,建筑业营业收入

4、计征营业税。□建筑企业在购买建筑材料和施工机械设备时,进项税额无法进行抵扣,增值税抵扣链条不完整，使建筑业吸收了大量其他行业转嫁过来的税收。倘若按照〃营改增“试点方案的规定，对建筑业按照口％的税率征收增值税，将消除建筑企业产品和服务之间、相互服务之间的双重征税，将一部分增值税转嫁给下游企业和消费者，减轻企业自身税负。而且，在实际运营中”建筑业企业存在大量的混合销售和兼营问题。现行税法规走，建筑业企业提供劳务的同时销售自产货物，应税劳务缴纳营业税，销售自产产品缴纳增值税，而其他的混合销售行为则按全额征收营业税。□

5、若企业销售外购的建筑材料，在负担了相应的增值税后还要全额征收营业税,税负显然重于销售自产货物。如果建筑业被划入增值税征收范围,购进材料的增值税专用发票税额得到抵扌口，将有利于统筹协调好建筑企业货物和劳务领域的税收负担，更好地发挥市场对优化资源配置的决定性作用。此外，增值税比营业税在进出口方面优惠政策更多，与营业税相比，增值税更有利于建筑业企业走出去,实现国际化、全球化,提升其国际竞争能力。但不少学者预测，短期来看，建筑业实行营业税改征增值税后，税负在—走程度上将有所增加。主要是因为人工费不在抵扣范围，存量资产进

6、项税额无法抵扣，征地拆迁、青苗补偿无法抵扣，由当地居民供货的砖瓦、砂石等材料无法取得增值税专用发票，临时设施不能进行进项税抵扣等等（林雅敏,2014X□举例来说，某A建筑工程公司通过招标取得某建筑施工承揽合同，合同总价格为1亿元，总成本为8000万元，其中，人工费用2400万元，材料费用4800万元，其他费用800万元。人工费用包含项目主体、砌体等与劳务公司工程款1500万元。材料费用包括未提供发票的地材砂石96万元，混凝土960万元，从小规模纳税人购入的五金电料、水泥制品、周转材料等1440万元，从一般纳税人

7、购入的钢材、夕卜墙砖、电缆等材料2304万元按照现行税法规定4公司缴纳W«10000*3%=300万元。若划入〃营改增〃范围4公司销项税额为10000*11%=1100万元，进项税额为1500*11%+960*6%+2304*17%=614.28万元，则应纳增值税为1100-614.28=485.72万元在此情况下，该企业将多缴纳185.72万元税款。而且劳务公司主要成本为劳务用工工资没有进项税抵扣，收入按照11%的税率测算销项税后企业的税负将大大增加。但从长远角度看,增值税进一步完善后,建筑企业将更多地从增值

8、税一般纳税人采购材料,A公司从小规模纳税人采购的1440万元材料改成从一般纳税人处采购后，将获得1440*17%=244.8万元的进项税额，抵扣后企业税负将低于现行税制缴纳营业税的税负。此外，〃营改增〃后，企业施工过程中购进的大型机器设备可以通过发票予以抵扣，税负将大大降低。因此，从短期来看，建筑业实施〃营改增〃后可能经历税负增加的阵痛。但从长期来看，对建筑业进行〃营改增〃改革，有利于