浙江地区乡镇审计模式创新问题研究【文献综述】

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1、文献综述浙江地区乡镇审计模式创新问题研究近年来，随着乡镇行政区划大规模并调整，加快了城乡一体化进程，农村经济发展迅速，乡镇生产规模扩大，在这样的形势下，加强乡镇审计监督就显得尤为重要。但是目前乡镇审计模式仍比较混乱，在一定程度上阻碍了农村经济健康发展。而乡镇审计作为一种独立的监督力量，不仅直接保障农村经济活动的合法性和效益性，更长远推进民主政治的建设和整个社会的稳定。因此加强乡镇审计，建立普遍适用的乡镇审计模式，是促进农村财务管理走向规范化、制度化的必由之路。但是由于目前我国乡镇审计性质比较模糊，法律地位不明确，也没有统一的规章制度可循，对此目前还没有统一认识，学术界

2、也仍有争论，在实践中各地方的做法也不很相同，形式各异，所以对此的研究有重大的意义。1内部审计的综述有“内部审计之父”之称的索耶认为，内部审计是对组织中各类业务和以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。国际内部审计师协会（IIA）对内部审计的定义共作了7次修改，可见内部审计随着社会的发展和管理的提高，也在进行着一步一步的变化。国际内部审计协会（2007）的定义：“一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。通过引入一种系统化和规范化的方法，评价和改善风险管理、控制和公司治理过程

3、的有效性，帮助组织实现其目标。”在我国，徐政旦，朱荣恩（1997）认为，内部审计是在单位负责人的领导下，在单位内部设置独立的审计机构和专职的审计人员，根据有关法规、制度，采用一定的程序和方法，对单位的财政、财务收支活动及各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行检查和评价，提出报告并做出建议的一种经济监督活动。Bailey等（2003）的研究表明，未来的内部审计将成为一种风险评估、管理和控制机制，内部审计的重点工作领域将从过去对控制的适当性及有效性进行独立验证，发展为对企业整体的管理控制，和治理监督。从以上关于内部审计定义的不同表述可以看出，内部审计目的是在于通过过程的

4、控制及治理，帮助组织实现其目标。而乡镇审计是随着乡镇企业的兴起和发展而产生的，因而是以内部审计为主而产生与发展的。62乡镇审计必要性研究的综述2.1乡镇审计的性质研究李梅，张梅（1997）认为，农村审计是外部审计，不是内部审计，但这种外部审计又不是国家审计和社会审计，农村审计可以行使内部审计、国家审计和社会审计的某些职能，这种审计监督形式是由我国社会主义初级阶段农村集体所有制形式的特殊性及当前我国农村集体经济管理现状所决定的。蒋育燕（1999）认为它与国家审计、内部审计和社会审计有相同之处，也有明显区别。农村集体经济审计的主体是农村集体经济行政管理部门或乡镇人民政府设

5、置的审计机构，这与内部审计相同，但它与审计对象—农村集体经济组织不存在任何隶属或利害关系，处于第三者地位，这一点又与内部审计完全不同；农村集体经济审计机构大部分是属于政府部门，审计的工作人员是代表政府的工作人员，这一点与国家审计相同，但是他们明显不是现有国家法律意义上的国家审计机关和审计机关工作人员。桂建平（2002）提出了“乡镇审计”的概念，他认为按照我国现行的行政管理体制，国家共设五级人民政府，其中中央、省、市、县四级政府已经设立了审计机关，但乡镇政府除外。按照现行“一级政府一级预算”的财政体制和国有资产“分级行政管理”的方式，财政收支隶属于哪一级政府财政，则由哪

6、一级审计机关管辖，所以应当设立乡镇审计，作为最基层的一级地方政府审计。乡镇审计的对象包括乡镇政府及其职能部门，乡镇所属行政村以及乡镇和村所属的企事业单位。赵海云，朱凤华（2008）认为就其性质分析，因为它既不单纯是国家审计，又不单纯是社会审计或内部审计，而且把它设立在国家机关它则是国家审计，设立在部门或单位它则是内部审计，面向社会它就是社会审计，因而它是完全不同于以上三种类型的一种新型的审计即第四种类型审计。李视友（2009）认为从乡镇经管站（或其内设部门）的模式和乡镇政府内设审计机构的审计模式这两种主要模式看，乡镇审计模式属于内部审计；就未来的发展趋势看，当会计师事

7、务所进入农村审计市场后，乡镇审计模式属于社会审计。虽然有很多学者对乡镇审计有了一定理论上的研究，但是对于其还是难以形成一个准确、统一的认识，在法律规范上也没有关于对农村审计的主体和内容的规定，致使在实际工作中选择乡镇审计的对象、范围和内容各有不同，因而在其发展的过程中难免会出现许多问题。62.2乡镇审计的局限性郑锦源（2005）认为当前农村集体经济审计存在问题：审计主体职能划分与实务的偏差、农村审计未能有效监督村民小组财务、农村审计队伍力量不足、审计主体法律地位模糊，这严重影响了农村审计的独立性和权威性，影响了农村审计工作的进一步开展。周浩祥（200