增值税转型对宁波各应税行业影响的实证分析【文献综述】

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1、文献综述增值税转型对宁波各应税行业影响的实证分析1关于增值税起源与发展的研究增值税理论最早由美国耶鲁大学教授亚当斯（T.S.Adams）在1917年发表的《营业税》》（TheTaxationofBusiness）一文中提出。他认为，营业毛利从会计上看，就是工资、税金、利息和利润的总和，正好相当于增值额。1921，亚当斯在美国经济季刊发表《联邦所得税的基本问题》（FundamentalProblemsofFederalIncomeTaxation）进一步提出，将企业负担的租税改为销售额的形态，准许销售税与购入税相互抵扣。也是在1917年

2、，德国的西门子（G.F.V.Siemens）在《改进的周转税》一文中正式提出增值税的名称，并详细阐述了其基本内容。不过他们的设想在当时并未引起什么反响，但就增值额征税的思想却在一些国家的税法中有所体现。在法国，从1936年开始改革和发展增值税，并且逐步扩大增值税的范围，在不断的实施和完善中，法国正式在各行业领域运用增值税。增值税在法国取得成功后，其迅速在世界其它各国展开，在欧洲各国先后引进试用，以后又逐渐扩大到亚洲、非洲、拉丁美洲等一些国家，增值税在国际上得到广泛运用。中国自1979年开始试行增值税，并且于1984年和1993年进行了

3、两次重要改革，之后，我们不断提出设想，在各地区试点，我国的增值税体制在探索中不断的发展，最终在2008年11月9日国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议上，决定自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，自此，我国已全面地进入从实行生产型增值税转型到实施消费型增值税的时代。2关于增值税的定义及类型的研究增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税包含三种类型，分别是生产型增值税，消费型增值税和收入型增值税。8(1).生产型增值税：生产型增值税是指在计

4、算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品和劳务的销售额中抵扣。(2).消费型增值税：消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期外购物质资料价值以及购进的固定资产价值中所含税款的一种增值税。(3).收入型增值税：收入型增值税是指在征收增值税时，可以将资本设备当期应计提的折旧，从同一期间销售或提供劳务所得收入中减去。3关于各增值税类型对行业赋税的影响及其原因的研究我国在增值税税制改革中提出从生产型增值税转为消费型增值税，各学者就生产型增值税对各应税行业的影响以及转型后对行业的影响总结研究成

5、果，提出自己的观点和建议。3.1关于生产型增值税的弊端的研究对于不同的应税行业，各学者就实行的生产型增值税对它们的影响发表了个人的见解。唐龙海，张驎，侯进红，邹恒（2006）在《浅议国有煤炭企业的增值税改革》中写到我国煤炭企业赋税过重有两点原因：“增值税税率高和进项税抵扣项目少，增值税抵扣率低”，他们强调第二点原因为主要原因,“因为开采煤矿要布置一系列的工程准备工作，但是增值税征收时，规定煤矿提取的折旧、维简费和井巷费等用于生产准备费用支出不能抵扣。还有对煤矿使用专用基金购置的固定资产价值中的增值税重复增收”，因此大大影响了煤炭行业的

6、税负，加重企业赋税。王玉成，路斌，陈莉露（2003）在《增值税转型对我国钢铁行业的影响》中论述了以武钢为代表的中国各大钢铁企业，文中说“钢铁工业是典型的资金、技术密集型产业,固定资产在总资产中占有相当大的比例。而我国目前实行‘生产型’增值税,企业固定资产投资所含税金不能从销项税金中抵扣,这样就造成资本有机构成较低的行业的进项抵扣比重大，税负轻,而基础原材料、能源产业和高新技术产业等资本有机构成高的行业进项抵扣比重小,税负重。且资本有机构成越高,企业负担的增值税税负越重。”类似的资源型行业好比说电力行业，冶金业等，生产型增值税也为其发展

7、带来一些弊端。戴罗仙，邹敏珍，魏晓明（2009）8在《实证分析增值税转型对电力行业税负的影响》中说“生产型增值税税制下的电力行业增值税税负高于名义税率且高于其他行业，根本原因就是电力行业固定资产投资占购进货物比重较高，虽然我国对电力行业有一定的增值税优惠，但仅限于个别大型发电站，如三峡电站、二滩水电站、秦山核电站等”，所以从总体的钢铁大行业中看，这样的优惠政策远弥补不了增值税过重的税负给企业带来的压力和负担。肖玉芳，肖健（2005）在《试论我国增值税转型改革对冶金行业的影响》时也同样提到生产型增值税导致的重复征税加重了企业的税收负担，

8、阻碍了市场经济的健康发展；过重的税收负担也同时削弱了冶金行业的市场竞争力，在国际经济大环境下无疑使我国行业处在了不利的地位。当然不仅仅对于资源性行业，还有像制造行业等行业，生产型增值税日益突显出其弊端。任媛（2008）在