11.2审计准则关于工作底稿的编制要求-杨志国

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1、审计准则关于工作底稿的编制要求中国注册会计师协会杨志国一、审计工作底稿编制的总体要求（一）审计工作底稿编制的目的《中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿》第四条规定：注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作一、审计工作底稿编制的总体要求（二）审计工作底稿的编制深度对象审计准则记录的主要内容实施的审计程序审计准则1131号——审计工作底稿注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（一）按照

2、审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）就重大事项得出的结论。一、审计工作底稿编制的总体要求（三）记录职业道德规范的要求对象审计准则记录的主要内容对职业道德特别是独立性的考虑审计准则第1121号—历史财务信息审计的质量控制项目负责人应当记录识别出的违反职业道德规范的问题，以及这些问题是如何解决的。在适当的情况下，项目其他成员也应当记录上述内容。项目负责人应当就审计业务的独立性要求是否得到遵守形成结论。二、业务承接和保持（一）业务承接和保持对象审计准则记录的主要内容业务承接和保持会计师事务所质量控制准则第5101

3、号—业务质量控制审计准则第1121号—历史财务信息审计的质量控制项目负责人应当确信，有关客户关系和具体审计业务的接受与保持的质量控制程序已得到恰当遵守，形成的有关结论是适当的并已记录于工作底稿。（重点考虑：被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源，会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。）二、业务承接和保持（二）业务约定条款对象审计准则记录的主要内容业务约定条款审计准则第1111号—审计业务约定书签订业务约定书，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等

4、事项。三、计划审计工作（一）总体审计策略对象审计准则记录的主要内容总体审计策略审计准则第1201号—计划审计工作注册会计师对总体审计策略的记录，包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。包括确定审计范围、时间和方向，以及对审计资源作出规划和调配。三、计划审计工作对象审计准则记录的主要内容总体审计策略审计准则第1201号—计划审计工作注册会计师记录对总体审计策略作出的重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施。（一）总体审计策略三、计划审计工作（二）具体审计计划对象审计准则记录的主要内容具体审计计划审计准则第120

5、1号—计划审计工作注册会计师对具体审计计划的记录，反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。注册会计师记录对具体审计计划作出的重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施。四、风险评估程序（一）了解被审计单位及其环境对象审计准则记录的主要内容了解被审计单位及其环境审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境（包括记录信息来源和实施的风险评估程序）：（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；

6、（二）被审计单位的性质；（三）被审计单位对会计政策的选择和运用；（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（六）被审计单位的内部控制（五要素）。四、风险评估程序（二）对服务机构的使用对象审计准则记录的主要内容对服务机构的使用审计准则第1212号—对被审计单位使用服务机构的考虑被审计单位与服务机构签订的合同条款以及被审计单位为监控服务机构以保证其履行受托责任和法律义务而采取的措施。对于服务机构相关的每一项业务，是否记录了做出会计记录的方式，包括被审计单位治理层确保该会计记录符合相关法规的方法。四、风险评估程序（三）评估重大错报

7、风险对象审计准则记录的主要内容评估重大错报风险，特别是与舞弊相关的重大错报风险审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论。在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险。识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。如果认为被审计单位在收入确认方面不存在舞弊导致的重大错报，注册会计师将得出该结论的理由形成审计工作记录。五、风险评估程序（四）重要性对象审计准则记录的主要内容重要