杨志国—风险导向审计准则

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1、风险导向审计准则主讲人：中国注册会计师协会副秘书长杨志国一、关于风险导向审计准则在理解和执行中的几个问题讨论的问题业务承接和保持制定总体审计策略实施风险评估程序具体审计计划进一步审计程序（一）业务承接和保持1.工作目标（1）识别、评估并决定是否接受与审计业务相关的风险因素（2）商定并记录审计业务约定条款2.相关的审计准则（1）会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制（2）审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则（3）审计准则第1111号——审计业务约定书（4）审计准则第1

2、121号——历史财务信息审计的质量控制（5）审计准则第1201号——计划审计工作 一、关于风险导向审计准则在理解和执行中的几个问题（一）业务承接和保持3、核心要求项目负责人应当确信，有关客户关系和具体审计业务的接受与保持的质量控制程序已得到恰当遵守，形成的有关结论是适当的并已记录于工作底稿。（重点考虑：被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源，会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。）（二）制定总体审计策略1.工作目标确定

3、审计范围、时间和方向，规划和调配审计资源，指导制定具体审计计划。2.相关的审计准则（1））审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制（2）审计准则第1201号——计划审计工作3.核心要求注册会计师应当制定总体审计策略，包括确定审计范围、时间和方向，以及对审计资源作出规划和调配。4.如何制定总体审计策略(1)收集信息确定业务范围报告要求、时间和沟通审计项目组关注的重要因素影响审计方法的重大变动（二）制定总体审计策略2．初步评估财务报表重大错报风险财务报表层次的重大错报风险（RMM）与影响被

4、审计单位整体的广泛风险因素（例如，被审计单位的性质，管理层的诚信和胜任能力以及对控制的态度）相关。对财务报表层次的RMM进行初步评估可以用来制定初步的总体审计策略。低水平的错报风险可以减少实施认定层次的实质性程序。注册会计师可以根据以前期间的审计发现或本期实施风险评估程序的结果，进行初步的风险评估。评估的风险对总体应对措施的影响低水平更多地信赖管理层声明和被审计单位内部产生的证据。 使用内部控制测试和实质性程序的审计方法（综合性方案）的可能性更大。在中期执行更多的审计程序而非期末。高水平 向项目

5、组强调在收集和评价审计证据过程中保持更高度的职业判断的必要性。 考虑管理层采取的应对内部控制缺陷措施的有效性。 向项目组分配更有经验的审计人员，考虑是否需要利用专家的工作。 保证项目审计人员的连续性，尽可能全面地了解被审计单位。 提供更多的督导。 从实质性程序中获取更多的审计证据。 对用作风险评估程序的分析程序或其他程序进行修改。 增加审计程序的不可预见性，获取更广泛的审计证据。 修改审计程序的性质、时间或范围。 获取用于印证管理层声明的审计证据。3．制定总体应对措施根据获取的信息和初步评估的财

6、务报表层次重大错报风险，制定执行业务的总体审计策略，包括确定审计范围、时间和方向。4．确定执行业务所必需的审计资源的性质、时间和范围选择项目组成员向具体审计领域调配的资源向具体审计领域分配资源的数量（包括时间预算）何时分配审计资源管理、指导、监督（三）实施风险评估程序1.工作目标识别和评估潜在风险因素足以设计和实施进一步审计程序2.相关的审计准则审计准则第１２１１号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险审计准则第１３０１号——审计证据审计准则第１３１３号——分析程序3.核心要求了解被审计单

7、位及其环境以识别重大错报风险评估重大错报风险3.核心要求(1)了解被审计单位及其环境注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境（包括记录信息来源和实施的风险评估程序）：行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。(2)评估重大错报风险　项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论。　在财务报表层次和认定层次

8、识别、评估出的重大错报风险。　识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。　如果认为被审计单位在收入确认方面不存在舞弊导致的重大错报，注册会计师将得出该结论的理由形成审计工作记录。4.如何实施风险评估程序注册会计师应当了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以足够识别和评估舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。(1)财务报表信息的形成与审计时间的变化财务活动开始于被审计单位的决策过程，受经营战略、控制活动和经营过程的影响。传统审计和现代