第09章 资源税法

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1、第七章资源税第一节资源税基本原理一、资源税概念在我国境内从事应税矿产品和生产盐的单位和个人课征的一种税二、资源税征收的理论依据1、受益原则：所有权属于国家，应享受收益2、公平原则：级差收入应归政府3、效率原则：稀缺资源交由效率高的企业，杜绝资源的掠夺和浪费三、资源税的发展了解四、各国资源税的一般规定了解五、资源税计税方法从量定额六、资源税的作用了解第二节　纳税义务人1.纳税人是在中华人民共和国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。2.注意三点：①只针对在我国境内生产或者开采应税资源的单位和个人，进口不征，出口不退②一次性征收，在销售或自用时征税，对批发、零售已税资

2、源产品不再征税③包括境内的所有企业3.特殊规定：①中外合作开采石油、天然气的，不征资源税、只征矿区使用费。②独立矿山、联合企业和其它收购未税矿产品的单位，为扣缴义务人举例：资源税仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，对进口的矿产品和盐不征收（√）（2002）下列各项中，属于资源税纳税义务人的有()。A.进口盐的外贸企业B.开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业D.中外合作开采石油的企业第三节　税目、单位税额税率不要记资源税采取从量定额的办法征收一、税目、税额目前征收范围包括七大类：1、原油开采的天然原油征税；8-30元/吨人造石油不征税用于加热、修井

3、的原油不征资源税2、天然气专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；2-15元/千立方米煤矿生产的天然气暂不征税3、煤炭原煤征税；0.3-5元/吨洗煤、选煤及其他煤制品不征税(但它们耗用的原煤要征税，按折算比)。4、其他非金属矿：0.5-20元/吨黑色金属矿：2-30元/吨有色金属矿：0.4-30元/吨5、盐。①固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐：10-60元/吨；②液体盐：2-10元/吨6、特殊规定伴采的其他应税矿产品，未单独规定税额的，按主矿产品或视同主矿产品项目征收资源税。未列举的其他非金属矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定是否征

4、税。简单总结1、不是所有的资源都要征税，只有列入税目的才征税2、要注意税目中的例外情况（不征税的情况）3、税目中的课税对象都是初级产品或原矿，对加工过的资源产品不再征收资源税举例：1.下列各项中，属于资源税应税产品的有（）（1998）A.铁矿石B.进口原油C.井矿盐D.煤炭制品2.对于开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，一律按主矿产品的税额征收资源税。（×）3.下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。（2005）A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业4.下列各项中，不征收资源税的有()。（2006）A

5、.液体盐B.人造原油C.洗煤、选煤D.煤矿生产的天然气二、扣缴义务人适用税额1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位,按照本单位应税产品税额标准,依据收购的数量代扣代缴资源税。2.其他收购单位收购的未税矿产品,按主管税务机关核定的应税产品税额标准,依据收购的数量代扣代缴资源税。第四节　课税数量一、确定课税数量的基本方法1、销售的：按销售数量2、自用的：按自用（非生产用）数量二、特殊情况课税数量的规定1、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。2、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易

6、划分的，一律按原油的数量课税。3、对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率折算，作为课税数量。4、金属和非金属矿产品原矿，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。选矿比＝精矿数量÷耗用的原矿数量5、纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量（不是销售量）。外购的液体盐加工固体盐的，液体盐已纳税额准予扣除。举例：1.某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人

7、本期应缴纳资源税（　）。（2000年）A.36万元B.61万元C.25万元D.31万元应纳资源税=12000×30-10000×5=310000(元)2.资源税纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。但纳税人不能准确提供其自用数量的，应以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。(√)(2003)需要注意：纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应分别核算；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。举例：1.某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石，适用