15第十五章 所得税

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1、第十五章所得税1本章提要本章介绍所得税会计。所得税会计是以资产负债表及其附注为依据,结合相关账簿资料，研究如何处理按照企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确定的各项资产、负债计税基础之间的差异的会计理论和方法。在我国，企业只能采用资产负债表债务法。2第一节所得税会计概述在我国，资产负债表债务法要求企业在资产负债表日从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所

2、得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。3第一节所得税会计概述一、资产负债表债务法的理论基础▲资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债表观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。P292例15-1,2,3,44第一节所得税会计概述二、所得税会计核算的一般程序（一）按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的所得税费用的一个组成部分——当期所得税费用。5第一节所得税会计概述（二）按照相关会

3、计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。这里的资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。同时，按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。P292例15-56第一节所得税会计概述（三）确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税费用和递延所得税费用后，两者之和(或之差)，是

4、利润表中的所得税费用。P293例15-6，77第二节资产负债表债务法从会计实务来看,资产负债表债务法的目的主要在于确认利润表中所得税费用中的递延所得税费用。因而，首先要确认递延所得税资产或递延所得税负债，关键在于确认资产或负债的计税基础。各项资产或负债的计税基础一经确定,就可以计算暂时性差异,并在此基础上计算确认当期的递延所得税资产或递延所得税负债，最终得出与其对应的递延所得税费用（或收益）。8第二节资产负债表债务法一、计税基础▲★（一）资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额

5、时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。9第二节资产负债表债务法1．固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。但是，固定资产在持有期间进行后续计量时，会计准则规定按照“成本-累计折旧-固定资产减值准备”进行计量，税收是按照“成本-按照税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额”进行计量。具体体现三方面的差异：10第二节资产负债表债务法(1)、折旧方法产生的差异。(2)

6、、折旧年限产生的差异。(3)、提取固定资产减值准备产生的差异。P294例15-811第二节资产负债表债务法2．无形资产除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的成本之间一般不存在差异。无形资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。具体体现后面的差异：12第二节资产负债表债务法(1)、内部研发的无形资产产生的差异（资本化的部分）。P295例15-9(2)、是否摊销或摊销年限产生的差异

7、。P295例15-10(3)、提取无形资产减值准备产生的差异。13第二节资产负债表债务法3．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值，但是税法规定该类资产在持有期间市价变动损益在计税时不予考虑，即有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本。P295例15-1114第二节资产负债表债务法4．其他资产因会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异的，如采用公允

8、价值模式计量的投资性房地产以及其他计提了资产减值准备的各项资产，如应收账款、存货等。P295例15-12,1315第二节资产负债表债务法（二）负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。16第二节资产负债表债务法1．预计负债（1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。P296例15-14