第3章外币业务

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1、第三章外币业务本章内容基本概念外币交易的会计处理外币报表折算第一节：外币业务概述一、外币业务的内容二、记账本位币的确定1.概念：记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。2.记账本位币的选择：业务收支以人民币为主的企业应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可根据实际情况选择其他货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为以人民币；企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币。3.确定记账本位币应考虑的因素（1）影响商品和劳务销售价格，即通常以该货币进行商品和劳务销

2、售价格的计价和结算。（2）影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。4.境外经营记账本位币的确定境外经营有两方面的含义，一是指是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑

3、下列因素：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。2.与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。三、外币业务的相关概念（一）外汇与外币外汇（foreignexchange）是指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。它比外币具有更广泛的涵义，主要包括：1．外国货币，包括纸币、铸币等；2．外币有价证券，包括以外币标示的政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；3．外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储

4、蓄凭证等；4．其他外汇资金（二）外汇汇率汇率(ExchangeRate)指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。1.汇率的标价（1）直接标价法（DirectQuotingMethod）又称应付标价法，是指每单位外币可兑换的本国货币金额，或者说，是以一定单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位的本国货币。如：USD１=RMB7.251（2）间接标价法（IndirectQuotingMethod）又称应收标价法，是指每单位本国货币可兑换的外币金额，或者说，是以一定单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外币。如RMB1=USD0.

5、13792．汇率的种类（1）汇率按外汇的买入和卖出来分，可以分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。（2）汇率按其制定机制分为市场汇率(MarketRate)和法定汇率(OfficialRate)。（3）按汇率的发生时间不同又分为现行汇率（CurrentRate）和历史汇率(HistoricalRate)（4）即期汇率和即期汇率的近似汇率。（5）记账汇率和账面汇率。（三）外币兑换（ConversionofForeignCurrency）、外币折算(ForeignCurrencyTranslation)和汇兑损益（ExchangeGainorLoss）1.外币兑换

6、2.外币折算3.汇兑损益第二节外币交易业务的会计处理一、外币交易的记账方法和账户设置1.外币统账制：发生交易时即折算为记账本位币。2.外币分账制：发生交易按原货币记账，资产负债表日折算为记账本位币。我国绝大部分企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业采用外币分账制。账户设置：外币账户采用“复币记账”，即使用记账本位币和外币双重计量尺度。二、外币交易会计处理的两种观念（一）一笔交易观(OneTransactionTheory)是将某项交易的发生和随后的账款结算视为一项完整业务，是一笔交易的两个阶段。1.交易发生时折算为记账本位币2.期末及账款结算与交易时汇

7、率的差额调整购买成本或销售收入，不作汇兑损益处理。(二)两笔交易观点(TwoTransactionTheory)是将外币交易的发生和随后的账款结算视为两项独立的交易业务，该交易从发生至货币结算期间由于汇率变动而产生的折合记账本位币的差额，不调整原来的成本或收入，而应作为当期损益的一个明细账或单独设立“汇兑损益”账户进行反映。在这种观点下，对于已实现汇兑损益计入当期损益，对于在外币债权债务结算前发生汇率变动而未实现的汇兑损益，有两种处理方法：一是当期确认法，另一是递延法。1.当期确认法当期确认法是指将未实现的汇兑损益计入当期损益。2.递延法递延法是指将未实现

8、的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后各期，待外币账款结