探索成本会计的发展变化和应对策略

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1、探索成本会计的发展变化和应对策略　　　　摘要：　　文章分析研究了企业制造环境的变化对成本会计的冲击及影响，在此基础上提出相应的应对策略。　　　　关键词：成本会计制造环境　　　　一、新制造环境对成本会计的冲击　　　　面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成成本计算不正确。在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％～40％降到了现在的不足5％。但制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。此外，成本控制也可能产生反功能行为。传统

2、成本会计将实际发生的成本与标准成本相比较．编制差异报告，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加；为获得有利的价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压：　　　　面对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法(Activity-Bar~t(0sting．ABC)。ABC法在美、日和西欧诸国的企业．尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。这种方法与传统成本计算方法相比，其创新主要有两点：一是在成本分配方

3、法上引入了成本动因概念．将传统的单一数量分配基准改为财务变量与非财务变量相结合的多元分配基准，增强了成本信息的准确性；另一点是它强调成本的全程战略管理，将成本控制视野延伸到市场需求和设计阶段．注重优化企业链和增加顾客价值。在作业成本法的基础上．ABC法又发展为作业基础管理(Activity—Based．Management，ABM)。简单地说，ABM就是以ABC法为基础，利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。并根据ABC法所提供的成本信息重新设计整个价值链上的作业活动，以节约企业资源。　　　　二、应对策略　　　　面对现代成本会计

4、的发展趋势，即作业成本法与作业基础管理的兴起，战略成本管理方兴未艾，以及目标成本的推广应用等等。我国的成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情引进、吸收、肖化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。笔者认为，我们应采取的对策主要包括以下七个方面：　　　　1．加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平。要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究．发现问题，解决问题；广泛开展案例分析，

5、从理论高度提炼成功经验，同时理论研究应针对我国成本会计实际问题．致力于将理论研究成果转化为生产力，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。　　　　2．树立成本效益(Qtt~,nefit)思想．避免企业短期行为。长期以来．我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为惟一标准．在理论上是说不通的。成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。因此．成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是在产出一定的情况下，投入越少越好；二是在投入一定的情况下，产出越多越好；三是在投入与产出均不

6、能确定的情况下，产出减投入的差额越大越好。在实践中片面强调降低成本．势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。　　　　例如企业投产新型差异化产品，从短期看往往开支较大，但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率，从而得到更高的成本效益。　　　　3．树立成本回避(CostAvoidance)思想。成本回避要求早期避免成本的发生，使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展。我国传统降低成本的方法．从范围上看局限于生产领域；从内容上看局限于制造成本；从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济发展

7、，传统降低成本的方法受到了严峻的挑战。成本回避将降低成本视野重点转移到产品开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段。从内容上看．扩大到整个产品生命周期成本，包括生产者成本(开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本)和消费者成本(使用成本、维护成本、废弃处置成本)；从时效上看要求防患于未然，进行事前成本控制。我国成本会计的改革应构思成本回避的具体方法，并力求在实践中应用。　　　　4．推进成本会计电算化。利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务

8、处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制．全面地分析、考核成本，都有重要意义。实践证明，实现