公益性非营利组织的财务治理问题研究

《公益性非营利组织的财务治理问题研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、公益性非营利组织的财务治理问题研究①赵秀芳绍兴文理学院邮编312000张炎兴绍兴文理学院邮编312000①本文为浙江省社联重点课题〃公益性非营利组织的财务治理问题研究"（08Z44)的研究成果之一。【摘要】公益性非营利组织以其特有的社会公益性弥补了政府和市场的不足和缺陷，在构建和谐社会、救助受灾群体中发挥了重要的作用。而公益性非营利组织的特殊产权，导致其治理问题一直被广泛关注。文章梳理国内外关于公益性非营利组织治理的研究成果的基础上，认为公益性非营利组织治理问题的核心是财务治理，而其公众产权又与上市公司具有共通之处。因此，参照上市公司财务治

2、理，我们建立了一个公益性非营利组织的财务治理框架。【关键词】公益性；非营利组织；财务治理2008年的雪灾和地震，使得公益性非营利组织的治理问题受到公众日益广泛的关注。非营利组织（NPO)是一种介于政府与企业之间，不以营利为目的、旨在为社会公众提供服务的社会公益组织，具有正规性、民间性、非营利性、自治性、志愿性和公益性等六个基本特征（萨拉蒙，1995)[1]。作为政府和市场之间的"第三部门"，公益性非营利组织以其特有的社会公益性弥补了政府和市场的不足和缺陷，在构建和谐社会、救助受灾群体中发挥了重要的作用。本文在梳理国内外关于非营利组织治理问题

3、的研究成果的基础上，对我国公益性非营利组织财务治理方面存在的问题进行了分析，并提出一个财务治理框架。一、公益性非营利组织治理问题的研究回顾自从产生公益性非营利组织，其管理效率和组织绩效就一直被学者和公众所责难。尤其是我国公益性非营利组织的发展尚处起步阶段，其社会公信力尚待建立，公益性非营利组织的治理问题更加严峻。对公益性非营利组织的治理问题，国内外主要围绕着组织的特殊产权、治理结构和治理机制以及外部治理环境问题进行了研究。(_)组织的产权问题研究法玛和詹森(1983)认为非营利组织的特殊性缘于捐赠行为带来的代理问题，在非营利组织的代理关系中

4、，资源提供者提供了组织赖以存在的捐赠性经济资源，却不提出剩余要求权，理事会和管理者具体代理资源的公益性使用，委托权、受托权、受益权以相互独立的形式存在[2][3]。由此造成受益权与控制权分离、使用权受限以及受益主体虚拟化（王名、贾西津，2003)[4]。因此，为保证非营利组织的正常运行，管理者必须向捐赠人保证其投入的资源没有被侵占，必须向捐赠人披露捐赠资源的使用情况及使用效果（威尔森，1985;奥克廷，2000)[5][6]。然而，管理者不会自觉地最大化捐赠人的目标；信息不对称导致管理和监督主体的动力不足，管理者偷懒行为较为严重，所有权和控

5、制权分离带来的代理问题不可避免（于国旺，2007)[7]。因此，产权问题是导致公益性非营利组织治理问题的根源。产权的不明晰导致代理问题的产生，引发了信息不对称导致的管理与财务腐败，最终产生公众对非营利组织的信任危机。(二）组织的治理结构与控制机制研究组织治理的力量有四种（詹森，1983):外部控制系统中的资本控制市场、司法系统、产品要素市场及内部控制系统、非营利组织不通过资本市场融资；司法控制系统是政府通过制定特定的法律约束管理者的欺诈行为或者滥用资源，由于管理者的机会行为差异以及法律的不健全，很难对管理者的行为进行司法控制；产品和要素市场

6、通过市场竞争来评价组织对资源的运用情况，也不适用于非营利组织。因此，只能依靠非营利组织内部控制系统来保护捐赠人所捐赠的资产[2]。关于非营利组织的内部治理问题，部分学者从治理结构角度进行了研究，如沃尔夫（1990)、英格兰姆（1993)等从科层角度讨论了董事会与执行长之间的权责关系以及治理模式。而部分学者则关注非营利组织的控制机制与效率问题，相关研究主要集中在预算控制和绩效评价两个方面[8]。在预算控制方面，朱小平、杨妍（2006)认为公益性非营利组织的运营依靠"使命绩效"来引导运营，其运营目标应将绩效预算和绩效评价相结合[7]。王海燕（2

7、006)认为构建多层次的非营利组织预算管理模式，对于发挥非营利组织向社会提供公共物品和公共服务方面的独特优势、促进非营利组织与政府的相互补充具有重要意义[9]。唐蓉等（2007)认为绩效预算能够对非营利组织的"过程一效率"、"结果一效益〃以更客观公正的评价，实现了管理与评价的统_[1'非营利组织的绩效评估不能以利润作为标准，管理者的努力程度、非营利组织的慈善形象和声誉等指标本质上是对非营利组织绩效的客观度量。在绩效评估方面，学者们提出的绩效评估理论包括"三E[经济（Economy)、效率（Efficiency)与效果（Effectivene

8、ss)]"、"三D[诊断（Diagnosis)、设计（Design)与发展（Development)]"、"顾客满意度"理论和"APC[组织问责（Accountability)、