预算考评的陷阱、成因及其对策

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1、预算考评的陷阱、成因及其对策【摘要】预算考评在预算管理循坏体系屮是一重要环节，对预算管理的正常进行起着至关重耍的作用。预算考评不仅是对过去业绩的评价，也为未来预算编制提供基础。而在企业预算管理实践中，这一重要环节却形同虚设，每当预算考评时，被考评主体互相推诿，预算考评不了了之，称之为预算考评之“陷阱”。文章试图探究预算考评“陷阱”的成因,并提出针对性对策，为管理者解决预算考评之“陷阱”扩展思路。【关键词】预算考评；业务体系；信息体系；权责对等；资源配置中图分类号：F812.3文献标识码：A文章编号：1004-5

2、937(2014)32-0046-06一、预算考评之陷阱企业全面预算管理运行中，预算责任目标确定、预算编制、预算执行、预算考评组成了一个完整的系统。预算考评在预算管理循环过程中是一个承上启下的环节，其作用在于促进企业预算责任H标的完成，确保企业目标利润的实现。具体地讲，预算责任目标的确定，预算编制的完成，就意味着预算执行的开始。预算执行的结果存在两种可能，要么完成预算责任目标，要么没有完成预算责任目标。预算考评对完成预算责任目标的各个责任主体给予奖励，激励其完成更高的预算责任目标，对未能完成预算责任目标产生预算

3、差异的情况进行原因分析，如果是因为外界因素(如政治、经济形势的变化等）客观原因，就进入预算调整环节，使预算责任日标更符合企业的实际发展需要；如果是因为各责任主体自身（如员工未发挥主观能动性等）主观原因使预算责任目标未能完成的，就应该分析预算差异形成的原因，相关责任主体就应该受到相应的处罚，通过约束机制使责任主体完成预算责任目标。不难看出，预算考评以及对因客观因素导致预算责任目标不能完成进行的预算调整是为了促进企业预算责任目标的完成，确保企业目标利润的实现，在企业整个预算管理循环中至关重要。而在我国预算管理的实践

4、屮发现，预算考评不仅无法促进预算责任目标的实现，而且出现了一种陷阱现象：在无法完成预算责任目标的情况下，面对产生的预算差异（排除客观因素引起的差异，如政治、经济形势的变化），各责任主体之间互相推诿，预算执行者对未能完成预算责任目标总能找到合理的理由，使得预算责任指标的完成和不完成都无关紧要，最终预算考评不了了之，形成了年年考核，年年不了了之的恶性循环，这就是预算考评的陷阱。互相推诿具体表现为上下推诿、左右推诿、内外因推诿和主客观推诿。上下推诿是指预算责任目标未能完成，上级与下级Z间的相互推诿;左右推诿是指预算责

5、任目标未能完成，上一环节与下一环节之间的相互推诿；内外因推诿是指対预算责任冃标未能完成，只强调外部因素（政治、经济变化等），不强调内部因素（企业自身内部因素等）；主客观推诿是指对预算责任日标未能完成，只强调客观因素（权利受限、资源不足等），不强调主观因素（个人努力程度等），内外因推诿与主客观推诿的差异在于内外因是基于事物本身，而主客观是基于人自身。互相推诿的结果就是対上级对下级的考核、对各个环节之间的考核，对各个部门的考核、对各个岗位的考核、对每名员工的考核均不了了之，导致整个预算机制失灵，预算管理失效。二、预

6、算考评陷阱之成因形成预算考评陷阱的主耍原因有以下儿点：(-)业务体系与预算管理不融合企业创造价值的过程离不开业务体系的支撑，一个企业的业务休系是由组织、岗位、作业以及流程组成的。传统的业务体系是基于功能需要构建的，在此情况下，企业屮的组织、岗位、作业的设计是围绕生产出顾客需耍的产品或提供顾客需耍的服务进行的，因此，基于功能需要构建的业务体系具有“功能导向”的属性。企业引入预算管理是为了满足实现目标价值的需要，即产品或服务转移到需求方所获得的收入，因此，预算管理体系应该基于价值需要构建，具有“价值导向”的属性。企

7、业要使预算管理发挥作用就必须将业务与价值连接起来，业务体系必须按照预算管理的要求进行设计,而现实情况是，业务体系依然按照功能需要设计相应的组织、岗位、作业，并没有为了满足价值需要而设计，企业内部的组织、岗位是一种业务单元，而非价值单元，这不仅使得各责任主体的利益边界无法清晰界定，而且预算责任指标的确定缺乏客观性，指标的分解落实也缺乏合理性，导致责任主体主客观互相推诿，预算考评不了了之。业务体系未能按照预算管理的要求进行设计主要表现在以下儿个方面：就组织设计而言，要解决两个问题：一是谁来管理预算，二是谁来执行预算

8、。就谁來管理预算而言，谁提出目标利润、谁确定预算体系、谁分解落实预算责任H标、谁监控预算的执行、谁进行预算调整和考评等环节都需耍有相应的组织和部门进行管理。传统上，这些组织和部门都是按照业务管理的需要设计的，并不满足预算管理的需要，所以，企业的预算管理体系并不是按照预算管理的要求进行设计的。就谁来执行预算而言，传统上，企业中的内部组织是为了满足功能需要设计的，如针对供应、储存、生产、销