营业税改征增值税对建筑业影响及实务对策

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1、营业税改征增值税对建筑业影响及实务对经国务院批准，根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税36号文要求建筑业“营改增”将在XX年5月1日起全面实施营业税改增值税，本文对建筑业营改增过程中应注意的事项进行探讨。一、建筑业“营改增”后的税负分析根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税36号文规定自XX年5月1日起全面实施营业稅改增值稅，建筑企业适用一般计税的稅率为11%,应预缴税款=4-X2%；简易计税的税率为3%,应预缴税款=^X3%0建筑业中的增值稅一般纳税人，可以就不同项目分别选择适用一般计税方

2、法或简易计税方法。纳税人应按工程项目分别计算应预缴税款，跨地经营开具外出经营许可证到施工所在地国税机关服务发生地预缴，向机构所在地主管税务机关申报。一般纳税人适用税率为11%,但“清包工方式、甲供材工程、建筑老工程”三种形式的按3%选择简易计税。一是清包工方式：施工方不采购建筑工程所需材料或只采购辅助材料并收取人工费、管理费或其他费用；二是甲供材工程：是全部或部分设备、材料、动力由发包方自行采购；三是建筑老工程分为：第一，《建筑工程施工许可证》注明合同开工日期在XX年4月30日前的。第二，《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期,但建筑工程承包合同注明

3、开工日期在XX年4月30日前的。第三，未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明开工日期在XX年4月30日前的工程。纳税人应按工程项目分别计算应预缴稅款，跨地经营开具外出经营许可证到施工所在地国税机关服务发生地预缴，向机构所在地主管稅务机关申报。二、建筑业“营改增”对造价的影响建筑业计价要素营改增前后对比说明。税前工程造价为人工费、材料费、施工机械使用费、企业管理费、利润、和规费。第一，营改增后人工费仍为营改增前人工费。第二，材料费为不含税“裸价”。第三，机械费为营改增前机械费X。第四，企业管理费。以前计入税费的城市维护建设税、教育费附加和地

4、方教育费附加纳入企业管理费，相应增加费用元/综合工日，企业管理费中增值税-进项稅综合税率为％,营改增后管理费为营改增前管理费X。第五,安全文明费中增值税-进项税综合税率为％,营改增后管理费为营改增前管理费X。第六，营改增后利润仍为营改增前利润。三、建筑业“营改增”后各建筑成本要素对税负的影第一，建筑业人工费占到成本20〜30%,分为：一是项目管理人员、技术工人工资。二是企业和劳务公司签订的劳务人工费。项目管理人员工资进入项目管理费用，技术工人工资进入人工成本，劳务公司签订的人工费进入人工成本。现行只有和有资质、长时间合作有实力的劳务公司进行合作，采用有

5、一般纳税人资质的可开具6%专用发票抵扣，小规模纳税人的要求其去税局代开按3%专用发票抵扣。专项分包一般考虑签订分包合同对方给开具11%发票可以抵扣，或者分包材料费项目自己采购，让对方开具劳务发票。第二，建筑业材料费主要有：钢材、木材、砖、砂石、商磴、水泥、门窗、保温、油漆、涂料、防水、水电材料等一般取得17%增、值税发票抵扣；但是商確、预拌砂浆按目前执行的是3%简易征收很难抵扣，或者不提供发票，目前项目施工现场商磴、砂石用量大，水泥、砂石用量采购也少了；门窗、保温材料、油漆、涂料、防水材料一般走的是分包，带主材一起进行分包开具11%增值税发票抵扣。材料

6、采购价包含运输费一票制。小规模纳税人、个体户卖砂石料抵扣不了，只有卖的价格比别人更低才合算。向小规模供应商购买小额辅助材料，他没资格开具专票，只能开具普票，所以要求其去税务局代开增值税专票3%抵扣。第三，建筑业机械费主要有：设备租赁、周转材料租赁。租赁一般纳稅人17%抵扣，小规模纳税人3%抵扣甚至没有发票。项目自购工程所需设备、钢管、扣件也是可以抵扣的，企业购买的动产固定资产含的17%的进项税可以抵扣，所以有条件自购也是不错的选择。如果租个人设备，就只能去税务局抵扣增值税普通发票，不能抵扣增值税进项税，个人卖的价格比别人更低才合算。第四，管理费及其他费

7、用。一是因公出差住宿费可以抵扣。二是会议费可以抵扣。三是工程项目采购办公用电脑、电子设备可以抵扣，四是公司给所有项目经理买车产权注册公司名下，买车款、汽油费、保险费、修理费都可以抵扣。五是企业购置的劳保用品工作服可以抵扣。四、建筑业“营改增”后纳税认证及交易注意事项只有进项没有销项，增值税专项发票开过来后一定要在180天内认证，当月认证，当月抵扣，先认证后抵扣，抵扣不完做留底，以后慢慢抵扣。应对增值税材料采购、劳务结算等要做到：合同、发票、结算价3价合一；资金流、物流、票流3流合一；法律凭证、会计凭证、税务凭证3证统一。核心是合同与企业的记账处理相匹配

8、，否则要么做假账、要么做错帐；与企业的税务处理相匹配，否则要么多缴税，要么少缴税；与企业发票开