营业税改增值税试点存在的问题及对策分析

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1、营业税改增值税试点存在的问题及对策分析【摘要】2012年1月1日起，上海市在交通运输业和部分现代服务业进行营业税改征增值税试点。在试点过程中，暴露出下列问题亟待解决:大部分物流企业的税负加重；一般纳税人的界定标准过高；地方税收收入减少。解决上述问题的措施包括：调整物流业务的税率；降低服务业和交通运输业一般纳税人的标准；提高地方在增值税屮的分成比例，重建地方主体税种。【关键词】营业税；增值税；试点2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》，决定从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业进行营业税改征增值

2、税试点。营业税改增值税作为我国一项重耍的结构性减税措施，其积极作用主要体现在四个方面：消除营业税和增值税的重复征税以及营业税自身的重复征税，减轻企业税负；延长增值税抵扣链条、防止税款流失；促进服务业发展，有利于经济结构调整；提高我国服务的国际竞争力。但在营业税改增值税的试点过程屮，暴露出一些问题。木文将分析这些问题，并有针对性地提出解决措施。一、营业税改增值税试点存在的问题（一）大部分型物流企业的税负加重营业税改增值税的初衷是为了避免重复征税，减轻企业税负。但营业税改增值税试点运行一段时间以來，大多数物流企业的税负不降反增，未达到试点的预期效果。201

3、2年3月，屮国物流与采购联合会发布了对65家大型物流企业的调查结果。统计显示，2012年1月份，67%的试点企业实际负担的增值税均有所增加，税负平均增加5万元。其中，税负增加超过5万元的企业占57%,税负增加超过10万元的企业占24%,个别大型物流企业集团税负增加超过100万元。这些被调查企业2008—2010年三年年均营业税实际负担率为1.3%,其中，货物运输业务负担率平均为1.88%o但实行营业税改增值税后，即使货物运输企业发生的可抵扣购进项目中全部可以取得增值税专用发票进行进项税额抵扣(实际上，由于试点仅在上海的部分行业开展，试点企业外购的货物和

4、劳务中还有部分不能进行抵扣)，增值的实际税负担率也会达到4.2%,较营业税税负上升了123%。(-)一般纳税人的界定标准过高我国增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度,增值税的纳税机制和中性效应是通过上下环节的增值税抵扣来实现。要确保增值税不重复征税，并且税收负担落到最终消费品上去，增值税的抵扣与返还链必须是不中断的。我国将增值税的纳税人分为两类：一般纳税人和小规模纳税人。只冇增值税一般纳税人处于增值税抵扣链条上，小规模纳税人由于实行简易征收办法，不能进行“进项抵扣”而被排除在外。试点方案规定，一般纳税人的界定标准，一是销售额一一应税服务的年应征增值

5、税销售额是否超过500万元；二是会计核算是否健全。截止到2007年6月底，我国中小企业数量达到4200多万户，占全国企业总量的99.8%,其中，经工商部门注册的中小企业数量为460万户。其中，分布在第三产业的中小企业法人单位274.9万家，占全部中小企业法人单位的比重为59.76%o服务业和交通运输业的屮小企业尤为居多。按试点方案的标准，绝大多数试点企业被划为小规模纳税人。上海市目前已确认的12.86万户试点企业中，一般纳税人4.05万户,占31.5%；小规模纳税人8.81万户,占68.5%。这种过高的划分标准会产生三种不利影响：一是增值税抵扣不彻底。

6、近七成的试点企业被排除在增值税抵扣链条之外，没有按照增值税的课税原理征税，增值税抵扣链条中断的面积过大，影响了增值税课税机制的正常运作及其积极作用的有效发挥，在某种程度上，增值税的实施也就失去了意义。二是阻断了一般纳税人与小规模纳税人Z间的正常交往。一般纳税人不愿购买小规模纳税人商品和劳务，或压低价格购买，严重制约小规模纳税人的业务拓展和企业发展，最终阻碍服务业和交通运输业的发展。三是给偷税、漏税者以可乘之机，造成税款大量流失。在经济活动中，小规模纳税人往往不积极耍求对方开具增值税专用发票，从而导致开具增值税专用发票的一般纳税人所反映的销售额可能失真，

7、加大了增值税纳税人的偷税、漏税空间。（三）地方税收收入减少增值税是我国的第一大税种，其收入占全国税收收入的32%,属于屮央和地方共享税（中央和地方按75比25的比例分享）；而对于营业税，属于中央的只有铁路运输、各银行总行等少数企业集中缴纳的部分，除此以外的其他部分全部屈于地方。这使得营业税成为地方税中最大的一个税种，其收入占地方税收收入的比重超过三分之一。虽然试点方案规定，营业税改增值税后，由国税机关统一负责征收，收入仍归属地方。在分成比例不变的情况下，地方所分得的增值税收入比重虽然有所提高，但大部分纳税人的税收负担总体上是减少的，地方增加的增值税收入

8、远远不能弥补减少的营业税收入。营业税改增值税的试点，预计将导致上海市2012年的税收收入减少1