盈余管理特征

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1、对盈余管理阜本特征的研究有助于把握盈余管理研究的内容和框架。根据前而的讨论，盈余管理的慕本特性包括：1•影响从一个足够长的时段（最长也就是企业的整个牛命期）來看，盈余管理并不增加或减少金业实际的盈利，但会改变企业实际盈利在不同的会计期间的反映和分布。换句话说，盈余管理影响的是会计数据尤具是会计屮的报告盈利，而不是企业的实际盈利。会计方法的选择、会计方法的运用和会计估计的变动、会计方法的运用时点、交易事项发生•时点的控制都是典型的盈余管理手段。2•会涉及经济收益和会计数据的信号作用。盈余管理必然会同时涉及经济收益和会计数据的信号作用问题。这里所说的经济收益与上段捉

2、到的企业实际盈利并没冇实质上的差别。尽管人们并不知道企业究竟冇多大的经济收益,但盈余管理最终还是离不开经济收益这一基准。更何况在盈余管理研究中，人们已开始寻找某些指标如现金流量等并试图在某种意义和程度上來反映经济收益。应当注意到，无论是盈余管理在企业的实践还是盈余管理的理论研究都非常关心会计数据的信息含量和信号作用。盈余管理所瞄准的方向正是会计数据的信息含量和信号作用。关于盈余管理的“经济收益观”与“信息观”的地位和重要性，在不同的国家山于证券市场的发达和完善程度差界较大而表现出不同的特点。发达证券市场环境下的盈余管理，人们考虑会计数据的信息含量和信号作用就会多

3、一•些，其“信息观”的重要地位也更加明显些；相反，欠发达证券市场环境下的盈余管理，人们则容易拘泥于会计报告收益与经济收益或其它法规决定的收益之间的偏差，其“经济收益观”的地位和应地更为突岀。3•其的主体是企业管理当局。盈余管理的主体是企业管理当局。从现冇的研究文献不难发现，在盈余管理的每一幕“戏剧”中唱主角的无非是公司的经理、部门经理和董事会。无论是会计方法的选择、会计方法的运用和会计估计的变动、会计方法的运用时点，还是交易事项发生时点的控制，最终的决定权都在他们手中。当然会计人员也加入其中，但应看作是配角。在这里，可以明确企业管理当局对盈余管理应当承担的责任。

4、1•盈余管理的客体盈余管理的客体主要是公认会计原则、会计方法和会计估计。此外，时间特别是时点的选择也是盈余管理的对象之一。在研究盈余管理时，我们必须同时具有时间和空间的观念。公认会计原则。会计方法和会计估计等屈于盈余管理的空间因索；会计方法的运川时点和交易事项发牛时点的控制则可看作是盈余管理的时间因索。需要加以说明的是，盈余管理最终的对象还是会计数据本身。人们所说的盈余管理，最终也就是在会计数据上作文章。2•盈余管理的目的既明确又非常复杂。盈余管理的目的既明确乂非常复杂。所谓明确是指盈余管理的主要目的在于获取私人利益,这点是可以充分加以肯定的。盈余管理是与公众利

5、益、中立性原则相矛盾的。我们也应注意到，盈余管理的目的乂非常复杂。谁是盈余管理的受益者？这里的情况比较复杂。上血提到盈余管理的主体是企业管理当局,盈余管理照顾的私人利益较多的情形是企业管理当局的利益，如经理的分红、认股权以及晋升机会等。在许多新闻报道和研究文献中，我们常常看到的盈余管理的受害者一般都是股东、低层的雇员，甚至包括政府。例如，丹斯基(J.Demski)的研究表明代理人可以通过盈余管理來传达其拥有的高超管理技能，而实际上这些代理人可能并不具备会计报告盈利中所代表的管理技能。阿亚等人(Arya,A.,Glover,J.,S.Sunder)则发现盈余管理限

6、制了委托人解雇代理人的倾向，还可以减少委托人対于代理人正常工作的干预。即使是企业管理当局的利益,对毎一个盈余管理的参与者來说也不是利益均沾的。当然，盈余管理有时也照顾某些股东的利益。盈余管理的利益表现形式也十分复杂。有的是直接的经济利益如经理人员分红的增加，有的是间接的利益如职位晋升、股价飙升，会计数据的信号作用也常常表现在这里。冇的是立竿见影的，有的则要潜伏很长的时期。正是由于盈余管理的冃的既明确乂非常复杂，因此人众传播媒介普遍认为,盈余管理是件坏事，它们还比较喜欢采用盈利操纵(earningsmanipulation)的概念；而机会主义的管理者则认为盈余管理

7、是一个中性的概念，会计学术界的许多研究也持这种观点。