浅析小额贷款公司的财务、会计及税务处理

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1、浅析小额贷款公司的财务、会计及税务处理作者：潘舜乔2008年5月4日，中国银行业监督管理委员会、小国人民银行联合发布了《关于小额贷款公司试点的指导意见》（银监发[2008]23号）。文件一出台，小额贷款公司开始进入市场。小额贷款公司，植根于社会基层，也服务于基层，给民间融资带来新活力，又被称为“草根金融”，其贷款投向主要是小企业、个体工商户和“三农”。小额贷款公司区别于一般的企业,也区别于银行等金融企业，下文笔者将就其特殊的财务、会计及税务问题进行探讨。一、特殊的财务模式仁关于注册资本的规定。（1）出资方式不同。小额贷款公司的注册资本全部为实收货

2、币资本。（2）出资期限不同。小额贷款公司由出资人或发起人一次足额缴纳。（3）最低出资金额要求不同。银监发[2008]23号要求：有限责任公司的注册资本不得低于500万元股份有限公司的注册资本不得低于1000万元。《关于印发v浙江省小额贷款公司试点登记管理暂行办法＞的通知》（浙工商企[2008]16号）要求：有限责任公司的注册资本不得低于5000万元（欠发达县域不低于2000万元），股份有限公司的注册资本不得低于8000万元（欠发达县域不低于3000万元）。注册资本上限为2亿元（欠发达县域为1亿元）。（4）对出资人或发起人的出资比例、主发起人的资格

3、等有限制性规定。如浙工商企[2008]16号文规定：小额贷款公司主发起人的持股比例不得超过注册资本的20%o其余单个白然人、企业法人和其他经济组织及关联方持股比例不得超过注册资本的10%。单个自然人、企业法人和其他经济组织持股比例不得低于注册资本的5%。。2、资金来源。小额贷款公司的主要资金来源为股东缴纳的资本金、捐赠资金，以及来自不超过两个银行业金融机构的融入资金。在法律、法规规定的范围内，小额贷款公司从银行业金融机构获得融入资金的余额，不得超过资本净额的50%o3、资金运用。小额贷款公司在坚持为农民、农业和农村经济发展服务的原则下自主选择贷款

4、对彖。小额贷款公司发放贷款，应坚持“小额、分散”的原则，鼓励小额贷款公司面向农户和微型企业提供信贷服务，着力扩人客八数量和服务覆盖而。同一借款人的贷款余额不得超过小额贷款公司资本净额的5%o利率下限为川国人民银行公布的同期同档次贷款基准利率的0.9倍，利率上限为中国人民银行公布的同期同档次贷款基准利率的4倍。4、财务规则。《关于小额贷款公司执行v金融企业财务规则〉的通知》（财金[2008]185号）文件明确：小额贷款公司执行《金融企业财务规则》（中华人民共和国财政部令第42号）。二、会计处理《关于明确我省小额贷款公司执行v企业会计准则＞的通知》（

5、浙财会字[2009）44号）文件规定：小额贷款公司执行《企业会计准则》，并结合公司的具体情况制定公司会计核算办法。小额贷款公司目前不得对外投资，不得买卖金融证券，因此其不设“长期股权投资”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“交易性金融负债”等会计科目。由于小额贷款公司执行《金融企业财务规则》，由此比其他一般公司新增部分会计科目，主要有“贷款”、“贷款损失准备”、“应收利息”、“抵债资产”、“一般风险准备”等。贷款按期限长短划分，有短期贷款、中期贷款和长期贷款。短期贷款，是指贷款期限在1年以内（含1年）的贷款，细分成1

6、月以内、月、3・6月、6月以上四类。贷款按有无担保划分，分为信用贷款和担保贷款。担保贷款包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款。小额贷款公司应按照有关规定，建立审慎规范的资产分类制度和拨备制度，准确进行资产分类，充分计提呆账准备金，确保资产损失准备充足率始终保持在100%以上，全面覆盖风险。依据金融企业的会计习惯，小额贷款公司的贷款损失准备可分为一般准备和专项准备两种，特种准备一般不予计提。一般准备是根据全部贷款余额的一定比例（不低于1%）计提的、用于弥补尚未识别的对能性损失的准备;专项准备是指根据《贷款风险分类指导原则》,对贷款进行风险分类后，按每笔

7、贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。依据借款人的实际还款能力进行贷款质量的五级分类，即按风险程度将贷款划分为五类：正常、关注、次级、可疑、损失，后三种为不良贷款。在具体分类时，一般可在分析贷款逾期情况的基础上再考虑其他因素，如借款人的还贷能力、贷款本息的偿还情况、抵押质押物的合理价值、担保人的支持力度和本公司内部信贷管理等因素。分类完成后可参照以下比例计提专项准备：对于正常类贷款，计提比例为0%；对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%o其中，次

8、级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%o小额贷款公司发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未