有效产出会计如何影响战略成本管理

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1、有效产出会计如何影响战略成本管理GoBack有效产出会计如何影响战略成本管理以约束理论为基础建立的有效产出会计实际上是有别于传统管理会计的一种管理会计体系，其主要思想是通过消除牛产经营中的瓶颈来提高系统的产出。有效产出会计对管理会计的贡献不但在于它以约束理论为基础对管理会计进行重构，同吋还在于它引入了吋间的概念。虽然现在基于约束理论的有效产出会计还存在某些缺陷，有待进一步完善，但它带来了思维方式上的根本性变化，使管理会计理论得了充实。约朿理论和有效产出会计，在西方企业中已经有一些成功的实践，对于中

2、国的管理界其实也不算陌生，但是中国，乃至全世界的管理会计理论和实践，却仍停留在上个世纪。本期我们请上海国家会计学院的王纪平博士以有效产生会计对成本概念的颠覆为起点，谈一谈有效产出会计将如何对传统的管理会计进行重构。很少有人反对社会经济环境对管理理论的影响作用。然而半个世纪过去了，管理会计的理论和实践仍停留在上个世纪。尤其是互联网泡沫之后的20年，全世界的管理会计界面对互联网带来的冲击都是在“刻舟求剑”。而基于约束理论的有效产出会计，诞生伊始，就对传统的管理会计理论形成了颠覆性的影响，西方一些企业也

3、在实践屮有了比较成功的应用。有效产生会计在早些年就己经被介绍到我国，但无论是在理论还是实践领域，都远远没有得到应有的重视。有效产出会计对于传统管理会计理论的冲击，核心体现在对传统成本概念的冲击上。笔者相信，随着有效产出会计在中国的管理会计界得到重视，传统的管理会计框架也必然在此基础上得到重构。传统成本概念框架而临的挑战虽然管理会计从以成本为中心的阶段发展到了以价值为中心的阶段，但是成本的概念框架却占据了管理会计教科书的核心。首先是以成本核算为基础的成本概念。我们经常用到的成本核算方法有吸收成本法或

4、制造成本法、全生命周期成本法，另外还有作业成本法、目标成本法。除了用这些方法核算出成本的数据Z外，我们还有各种不同的成本性态，比如变动成木、固定成木、半变动成木、酌量性成木，在这个基础上，我们计算出边际贡献，然后利用量本利分析决定这个产品要不要生产，或者生产多少。这就是保本量、保利量分析。另外，和成本相关的概念还有经济订购量，即在成本最优的情况下，确定应该定购多少存货，来保证生产线上不断货。在经济学里面，还有一个边际成本的概念。近年来大家热议的零库存管理实际上就是降低供应链成木。还有内部转移价格、

5、成本中心等和我们的成本管理有关的概念。其次是成本衡量。成本衡量作为管理会计决策的一个基础，主要包括两块：一块是成本报告与分析，一块是决策支持与成本规划。成本报告与分析的数据和信息较多地被用來进行绩效考核。实际开销与预算的差额分析实际上就是我们的成木预算。收益报告的主要内容是成木究竟对利润有多大影响。成木决策支持与成本规划方面，涉及成本定价、预算和财务预测、产品渠道和客户等等方面的分析，以及零部件外包或自制决策分析。基于传统的成本核算和衡量，成本的功能到底有哪些呢？经典的教科书中归纳起來大致有以下几

6、点：1、定价功能；2、计算利润；3、业绩考核；4、预测与预算；5、产品品种决策等等。成本作为定价的依据源于工业革命之后的大规模生产时代。那时候商品市场不是很发达，买卖双方的信息不透明，价格信息非常难以获得，在厂家和客户之间沟通不是很顺畅的情况下，成本就是定价的相对比较可靠的依据。然而，当我们已经进入互联网时代之后，在我们周围还有什么东西是用成本定价的？从农产品到日用品消费，从公用事业、垄断行业到自由竞争行业，定价权基本上已经转移到了消费者一边。在今天，成本的定价功能实际上已经大大地弱化。管理人师德

7、鲁克指出了企业经营的五种致命错误，第一种就是按成本推动定价。他曾经观察了美国制造业由胜转衰的现彖后指出，美国的制造业Z所以衰败，就是因为用成本定价，失去了很多优势。中国是全球的制造业基地，千万不能重蹈美国的覆辙。成本的绩效考核功能鼓励的是局部最优，但是局部成本最低并不一定能带来整个企业绩效的提高，用成本进行绩效考核弊人于利。用成本预算进行控制也是基于成本考核这种思维之下的产物。同时，经典的成本决策就是依照产品的毛利率决策，哪种产品成本高毛利率低就要被停止生产或销售。这些理念在互联网产品免费横行、用

8、户至上的时代显得有些不合时宜了。如果置这种新环境新时代的特点于不顾妄谈什么管理会计创新，无异于是在刻舟求剑。为什么说我们现有的成本概念框架已经过时？很多与成本有关的概念,现实中其实已经过时或者很少应用，比如变动成本,完全是大规模牛产时代的产物，其社会基础是计件工资制。大多数成木会计和管理会计的教科书关于变动成本的表述基本上相同。百度百科这样表述：“变动成本(VariableCosts)与固定成本相反，变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本。直接