我国企业资产减值会计计量方法的应用研究

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1、2002年5月第32卷第2期May,2002Vol.32No.2西北大学学报(哲学社会科学版、JournalofNorthwestUniversity(SocialScience)【现代企业研究】我国企业资产减值会计计量方法的应用研究X稈G西安交通大学会计学院.陕西西安710061)摘要：认为财政部新颁布的《企业会计制度》要求金业计提“8项减值准备”•但在会计实务中由于发生减值的原因很多，而现行规定处理方法的可操作性又不够具体。因此•採讨企业切实可行的资产减值会计计量方法就显得非常必要•继而通过研究资产

2、的特征及会计计量属性•为企业提供可选择的资产减值计童方法；关键词：资产；会计计:t：减值准备中图分类号:F23O文献标识码：A文章编号：1000-2731(2002)02-0047-04收稿日期：2002-0］-27作者简介I冀祥竹964・九男•河北武安人.西安交通大学会计学院讲师，主要从事会计理论和财务会计学的敦学和研究.为了贯彻谨慎性原则•根据财政部的有关规定、股份有限公司从1999年开始计提坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备以及长期投资减值准备。2000年12月29日财政部新颁布的&企业会计

3、制度》中将合理提取减值准备的范围扩大到固定资产、在建工程、无形资产及委托贷款项目上，形成“8项减值准备”•计提减值准备是为了防止资产计量不实造成虚夸资产和利润，从而使会计信息准确地反映企业的经济事实。但是•企业在具体计提各项减值准备时•所依据的《企业会计制度》和新颁布的《企业会计准则一存货》及C企业会计准则——固定资产》(2001年11月21日〉中对资产减值的会计计量描述得过于原则化•导致企业在计提各项减值准备时随意性较大•基于此原因•本文试图通过对企业资产滅值相关问題的研究•探求适合我国企业实际情况的

4、资产减值会计计星方法.一、关于资产的定义和特征学术界关于资产的定义有许多观点。我国近几年在会计实务中应用的观点主要有两种：一是成本观。即将企业为取得资产所放弃或牺牲的经济资源作为资产•这种观点的根源来自于会计的一些基本特征•如会计基本假设以及可靠性、可验证性等基本要求［1］。我国从1993〜2000年在会计实务中对资产的界定就是以成本为基础的，二是未来经济利益观。2000年6月21日国务院颁布的《企业财务会计报告条例》中将资产定义为：“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源•该资源预期会给

5、企业带来经济利益。”这一定义体现了未来经济利益观的基本观点。按照未来经济利益观•资产从本质上讲是一种经济资源•即可以作为要素投入到生产经营中去。资产的成因是资产存在和计价的基础•未来的、尚未发生的事项的可能后果不能确认为资产•也没有可靠的计量依据。只有过去的交易.事项所形成的才能作为企业的资产•同时，强调权属是会计主体假设的必然要求，一般来说，资产的法定所有权应该厲于企业•对于那些收益和风险已由本企业承担但所有权不厲于本企业的资产作为企业控制的资产来核算是实质重于形式原则的具体体现.按照未来经济利益观•

6、未来经济利益流入是对资产作为经济资源这一本质厲性的突出强调•根据这一•属性•企业的一些已经不能带来未来经济利益流入的项目不应该作为企业的资产。这一属性也成为企业计提资产减值准备的理论基础。二、资产的会计计量属性所谓资产计灵是以特定的计量尺度对资产的价值进行的数量化描述，或者说是对资产进行的货币性怎化过程。财务会计中对资产的计灵通常有五种方法。一是历史成本，是指取得资源的原始交易价格。财务会计的基本原则之一就妊历史成本计价原则。这一原则是建立在货币稳定这-•会计基本前提基础上的•在一定的历史时期和一定的经

7、济环境中•历史成本得到了普遍的应用。在价格变动悄况下，历史成本厲性具有一定的局限性•表现在：①基于各个交易时点的历史成本代表不同的价值员•它们没有可比性；②以历史成本计量的费用与以现实价格计量的收入之间缺乏逻辑上的统一性;③无法区分管理者的经营业绩和外在价格变动引起的持有利得;④在价格下跌时忽视资产的减值问题•从而成增资产•无法揭示实际的财务状况。二是现行成本，通常表示在本期重置或重建持有资产的一种计量属性。现行成本在一定程度上弥补了历史成本的不足.但也存在缺陷：因为经济生活中难以存在与原持有资产完全吻

8、合的重置成本•导致现行成本涵义不明确•现行成本的确定缺乏可信的证据。三是现行市价，主要指资产在正常清理条件下的变现价值或“现时现金等值”[2]・现行市价可以来自资产销停的现金价值•但在实务中•某些资产不存在可变现价值.或者说没有可作为参考物的同类或类似资产的市场价格•因此现行市价属性的使用范围较窄•四是可变现净值即可实现价值•是资产于出售时可实际收回的金额，通常是资产的售价或交易价格减去变现成本后的金额。可变现净值与现行市价这两种计量属性的