固定资产、无形资产等减值(2)

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1、C．资产未来现金流量预计的方法①单一法预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率预计资产未来现金流量的现值。【例1】甲企业拥有A固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年，企业预计未来3年里在正常的情况下，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第1年100万元；第2年50万元；第3年10万元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的预计数为基础计算A固定资产的现值。②期望现金流量法在期望现金流量法下，资产未来每期现金流量

2、应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总计算求得，即计算加权平均数。【例2】某货运汽车2010年在市场行情好时取得的现金流量为10万元，市场行情好出现的可能性为20％；在市场一般情况下取得的现金流量为8万元，其出现的可能性为70％；市场行情差时取得的现金流量为6万元，其出现的可能性为10％，则2010年该货运汽车带来的现金流量＝10×20％＋8×70％＋6×10％＝8.2（万元）2）折现率（无风险报酬率＋风险报酬率）折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的

3、必要报酬率。确定折现率时应注意：①在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。②如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。③如果特定资产的报酬率难以从市场上直接获得，企业应当采用替代报酬率以估计折现率。在实务中，企业可以考虑对加权平均资本成本、增量借款利率或其他相关市场利率进行适当调整后，作为替代报酬率。3）可收回金额的计算资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。下面举例说明可收回金额的确定。【例3】

4、计算确定资产的可收回金额2010年12月31日，甲公司对一辆货运汽车进行检查时发现，该货运汽车因市场环境变化可能发生减值。此货运汽车的公允价值为10万元，可归属于该货运汽车的处置费用为0.5万元；预计尚可使用3年，预计其在未来2年内每年年末产生的现金流量分别为：4.8万元、4万元；第3年使用中产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为4.5元。综合考虑货币时间价值及相关风险确定折现率为10%。则可收回金额计算如下:①货运汽车的公允价值减去处置费用后的净额=10-0.5=9.5（万元）②货运汽车预计未来现金流量现值

5、=4.8/（1+10%）+4/（1+10%）2+4.5/（1+10%）3=4.36+3.31+3.38=11.05（万元）③根据孰高原则，该货运汽车的可收回金额为11.05万元。4)外币未来现金流量及其现值的预计企业使用资产所收到的未来现金流量如果为外币，企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：①应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。例如，甲远洋运输公司某货轮2010年现金流量为100万美元，先按美元折现率5%，折成现值为95.23万美元。②将该外币

6、现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。例如，95.23万美元现值按照美元对人民币1:6.6的汇率，折成人民币现值为628.52万元（95.23×6.6）。③在该现值基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。例如，假设货轮的账面价值为800万元，公允价值无法确定，则货轮可收回金额为628.52万元，该货轮应计提减值171.48万元（800-628.52）2．计提资产减值准备的账务处理（1）

7、资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。（2）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。比如，固定资产计提了减值准备后，固定资产账面价值将根据计提的减值准备相应抵减，因此，固定资产在未来计提折旧时，应当按照新的固定资产账面价值为基础计提每期折旧。（3）固定

8、资产等资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这个规定主要是为了防止企业以此作为盈余管理的手段。【例4】综合例子说明计提减值的全过程甲公司有关货运汽车的购入和使用情况如下：①2009年12月20日甲公司购入一辆货运汽车，用银行存款支付的买价和相关税费为20.8万元（假设