固定资产、无形资产等减值(1)

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1、第五部分固定资产、无形资产等减值◆固定资产等资产减值的概念◆单项资产计提减值准备◆资产组计提减值准备◆总部资产减值测试（总部资产计提减值）◆商誉计提减值一、固定资产等资产减值的概念1．资产减值的含义和范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。如果资产的可收回金额低于账面价值，就应计提资产减值准备。应特别强调的是，本部分涉及的资产减值对象是按照《企业会计准则第8号——资产减值》中规范的资产，主要包括以下资产：①对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；③固定资产；④生产性生

2、物资产；⑤无形资产；⑥商誉；⑦以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。2．资产减值的迹象（1）在资产负债表日，如果资产出现了减值的迹象，应进行减值测试，即资产出现减值迹象，是进行减值测试的必要前提，但有三个例外：因企业合并所形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产（研发支出），无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（2）资产可能发生减值的迹象可从企业外部和企业内部进行分析，主要包括以下方面：①资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；②企业经营所处

3、的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；④有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏⑤资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；⑥企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；⑦其他表明资产可能已经发生减值的迹象。注意：对固定资产、

4、无形资产（使用寿命可确定部分）、长期股权投资等，只有出现了减值的迹象，才需要测试可收回金额，这样就可减轻很大的工作量。二、单项资产计提减值准备计提资产减值应该确定资产的账面价值和资产的可收回金额，关键是确定资产的可收回金额。资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。1．可收回金额的计量要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。（1）资产的公允价值减去处置费用后净额的确定资产的公允价值减去处置费用后的净额，应

5、当分别是否存在资产销售协议和活跃市场处理：①对于存在资产销售协议的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。②对于不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。③在销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交

6、易价格或者结果进行估计。④如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额，因为不存在“较高者”了。（2）资产预计未来现金流量现值的确定资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定，即先确定“现金流量”，再确定“现值”。1）预计资产未来现金流量A．预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。②为实现资产持续使用过程中产生

7、的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。B．预计资产未来现金流量应当考虑的因素①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量企业资产状况在使用过程中有时会因为改良、重组等原因而发生变化，但是，在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维

8、护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量企业预计的资产未来现金流量，不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量，因为所筹集资金的货币时间价值已经通过折现方式予以考虑，而且折现率是以税前基础计算确定的，