企业增值税纳税筹划分析

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1、企业增值稅纳稅筹划分折马瑞芹（女阳工学院，河南女阳455000）文摘编号：1005-913X（2008）10-0073-CA摘要：企业如何在税法许可的条件下实现税负最适宜，纳税成本最低，这是现代企业财务管理的一个重要方面，税务筹划则是达到这一目的的重要举措。从纳税人身份认定，增值税对销售旧货业务的纳税筹划、对委托代销方式销售货物的筹划、对实物折扣业务的筹划方面为我国企业增值税税收筹划工作进行分析，以更好地促进企业税务筹划工作的积极性，从而达到减轻税负，提高企业经济效益的目的。关键词:税务筹划；增值税；纳税

2、人中图分类号:F275.2文献标识码:A文章编号:1005-913X（2008）10-0073-02增值税是对在我国境内销售或者提供加工、修理修配劳务以及进【I货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。结合我国当前税法有关规定和企业现状，可以从以下几个方面进行税收筹划。一、増值税纳税人身份认定的纳税筹划（一）纳税人身份认定纳稅筹划的法律依据增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。根据《国家税务总局关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知

3、》第一条规定：“凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格。对符合一般纳税人条件而不屮请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票”。年应税销售额超过小规模纳税人标准的纳税人应按照规定及时巾请办理一般纳税人认定手续，并健全会计核算，提供准确税务资料。（二）纳税人身份认定纳税筹划的筹划分析增值税中一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人进行节税筹划提供了可能性。人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般

4、纳税人，但实际并非尽然。纳税人进行纳税筹划的R的在于通过减少税负支出，以降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然会增加会计成本。例如，增设会计账簿、培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带來的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人的身份。假定某物资批发企业年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%的增值税率。但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销

5、项税额的10%o在这种情况下，企业应纳增值税额为45.9万元[300万元x17%-（3（）（）万元x17%）xlO%]o如果将该企业分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为160万元和140万元，那么两者就都符合小规模纳税人的条件，可适用6%的征收率。在这种情况下，只要分别缴纳增值税9.6万元（160万元x6%）和8.4万元（140万元x6%）。显然，划分为小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负27.9万元。这样，企业在设立时，纳税人便可通过纳税筹划

6、，根据所经营货物的总体增值率水平，选择不同的纳税人身份。当然，小规模纳税人转换成一般纳税人必须具备一定的条件，才能选择此法以达到节税的冃的。二、増值税对销售旧货业务的纳税筹划根据《增值税暂行条例》规定，纳税人销售I口货，无论是增值税一般纳税人或小规模纳税人，一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的屈于征收消费税的游艇、摩托车和机动车，售价超过原值的，按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值收稿日期：2008-08-27作者简介：马瑞

7、芹（1964-），女，河南安阳人，副教授，研究方向：经济与会计。2008年第1O朋—73-©1994-2008ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserved.N鳩瞬A"税。基于本条规定，可以进行适当的纳税筹划。例如，某企业因临时资金紧张，欲出售一辆使用过的进口小汽车(局消费税征收范围)，该小汽车账面原值是X0万元，估计现在市价为81万丿L»o针对小汽车的出售，有以下两种方案可供选择：方案1：以81万元价格出售。由于81万元超过

8、其账面原值，因而需要缴纳增值税。应纳税额二81x4%x50%=1.62(万元)因而其实际冋收的现金是：81-1.62=79.38(万元)方案2：以79.9万元价格出售。由于79.9万元没有超过其账面原值，因而不用缴纳增值税。该方案的实际回收的现金为79.9万元。由此可见，方案2虽然售价较低，但扣除纳税因素后，对企业更为有利。在本例中，由于某企业的小汽车市面价值高于账面原值，因而存在决策的问题。如呆销售的价款比原值多不了多少，倒