浅谈企业增值税纳税筹划

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1、浅谈企业增值税纳税筹划　　一、引言　　增值税是我国税收体系中的重要税种，是国家财政收入的主要，也是企业负担较重的税种，因此它在税收筹划方面显得更为重要。　　二、纳税筹划的方法与案例　　1.在销售过程中的纳税筹划　　筹划思路：从一般纳税人的计算公式：“当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×适用税率-当期进项税额”可知。在税率不变的情况下，影响应纳税额大小的关键因数是销售额，所以如果能在企业销售过程中，对企业的经营业务进行合理的纳税筹划，降低销售额，从而降低计税依据，就能实现减少企业当期税负的目标了。　　（1）改变销售方式降低销售额

2、　　案例：某商场为增值税一般纳税人，采用销售金额核算。2013年五一期间开展促销活动，促销一款新型电冰箱，其含税售价为3000元，专用发票注明的购进成本为2000元。那么商场该采取怎样的销售方式，才能使税负最少。　　①方案一：采取以旧换新的方式销售，旧货的价格定为500元。　　依据税法规定，采取以旧换新销售货物的（金银手饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，所以商场应纳的增值税计算如下：　　应纳增值税=3000÷（1+17%）×17%-2000×17%=95.90（元）。　　②方案二：该买新型电冰箱满3000元即返还现金500元。　　我

3、国税法中尚未有返还现金冲减销售收入的规定，所以商场应纳的增值税计算如下：　　应纳增值税=3000÷（1+17%）×17%-2000×17%=95.90（元）。　　③方案三：买新型电冰箱满3000元时赠送价值为500元的商品，其成本为200元。　　目前在我国税法上，随货物销售而附赠的礼品，不属于无偿赠送，对于赠品的进项税额应允许其申报抵扣，赠送赠品时也不应该单独再次计算其销项税额。则商场应纳增值税计算如下：　　应纳增值税=[3000÷（1+17%）×17%-2000×17%]+[500÷（1+17%）×17%-200×17%]=134.55（元）

4、。　　综上，如果仅考虑增值税，采取上述的第三种方案来销售商品，可以使企业的销售额最低，税负最轻为：52.31元。　　（2）将包装物租金变为收取押金形式　　税法上，销售产品，包装物出租，包装物租金属于价外费用，凡随同销售产品向购买方收取的价外费用，无论其会计上如何处理，均应缴纳增值税。而包装物押金（酒类产品除外，但不包括啤酒、黄酒）单独核算而又未逾期的，不并入销售额计税；逾期未收回的，没收押金，按适用税率计算销项税额。因此企业可以考虑在情况允许时，采取收取包装物押金的方式，若包装物押金逾期未归还，押金才按17%缴纳增值税，这样企业可以将该税款用于

5、其他投资方面，获得一定时期的免费使用权。　　案例：某企业2013年销售C产品10000件，成本价350元/件，售价500元/件（不含增值税），另外向经销商收取C产品的包装物租金50元/件，当年可以抵扣的进项税额为463780元。假定不考虑其他因数，仅是考虑增值税，该如何对该企业进行增值税纳税筹划。　　假定企业通过事先安排，将上述销售产品的租金变为押金。则按规定：销售产品，包装物单独收取押金，收回期限为一年，此项押金不并入销售额中征税。此时又可分为两种情况：　　一是包装物在规定的期限内收回，则此项押金不并入销售额中。企业2013年应纳增值税=10

6、000×500×17%-463780=386220（元），比方案一中少缴增值税72649.57元（=458869.57-386220）。　　二是若是包装物在一年的期限内未收回，则此时就补缴增值税。　　企业2013年应纳增值税=10000×500×17%-463780=386220（元），2014年应补缴的增值税=50×10000÷（1+17%）×17%=72649.57（元），这样也比方案一延缓了纳税时间，可以免费取得72649.57元一年的免费使用权，即使企业不把这比款项用去其他方面，按我国中国银行一年期的定期存款利率2.85%计算也可以获得

7、利息收入=72649.57×2.85%=2070.51元了。　　2.通过合理安排资产用途进行筹划　　案例：H电子设备公司于2013年9月18日委托某会计师事务所对其进行纳税评估，会计师发现该公司2013年3月购进了花草、树木500000元。取得进项税金65000元，用于企业的生产经营场所。其中。在地上栽培，不可移动的树木200000元，可以移动的盆栽300000元，该公司的会计将该项进项税金全部抵扣了。会计师认为，该项处理存在问题，在地上栽培的树木的进项税金不得抵扣，要求该公司将其增值税进项税额作转出处理。　　筹划分析：该公司购进的需在地上栽培

8、的树木为上述所说的土地附着物，属于用于非增值税应税项目，无论做如何的会计处理，其进项税额均不得抵扣。则该公司要转出的进项税额=65000×200000