企业存货审计浅谈

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1、企业存货审计浅谈企业存货审计初探一、我国存货审计存在的一般问题存货既是资产负债表中流动资产类的一个重要组成项目，也是利润表中确定和构成销售成本的一项重要内容，因此，存货项目的审计是会计报表审计中最重要和最困难的领域之一。目前，我国存货审计过程中存在的问题如下。（一）对存货审计重视不够注册会计师在编制审计计划时忽视对存货项目的审计,认为对存货的审计工作比较简单,主要就是盘点、检查其数量。然而在编制预算时，在时间、经费上都比较紧张，安排的从事存货审计的人员的经验相对不足，且缺少必要的监督和指导。（二）忽略对存货内部控制的检查测试注册会计师往往将检查的重

2、点放在相应的内部控制的规章制度是否存在和是否完善上，而对其执行情况和执行效果不够重视，未能认真地进行检查，这势必会加大审计的风险。（三）未能很好地运用分析性程序来把握审计的重点如未能将存货与销售、购货生产耗用、应收和应付款项等联系起来并加以分析，对指标的异常变化缺乏应有的职业谨慎。（四）未能有效地对存货进行监?这主要表现为:1・未能做好监盘前的计划准备工作。由于种种主客观原因，注册会计师未能在监盘前对被审计单位存货的内容、性质、重要性存放地点、相关内部控制的强弱、是否需要利用专家工作等进行充分的了解和做出相应的决定,在监盘的范围、时间、人员分工、盘

3、点结果的处理等方面未能与被审计单位达成一致。2•监盘工作未能规范进行。如过分相信被审计单位提供的盘点表,未能对客户的存货盘点进行必要的监督;未能进行必要的抽盘，并与客户的盘点结果进行核对；对于重要的或特殊的存货未能进行检查；对未存放在企业的存货未能采取必要的替代程序进行检查等。3•对盘点结果和特殊情况未能进行及时、有效的处理。对于因不可预见的因素而导致无法在预定日期实施监盘，或委托外单位保管及已作为抵押的存货未能以必要的替代程序进行检查。（五）未能做好对存货计价的审计工作这主要体现为：1.过分注重对存货计价方法的检查，忽略对其合理性和一致性的检查尤

4、其是对计价方法在审计年度内发生变化的情况重视不够，未能对其变化的原因、对报表的影响和披露等给予应有的关注和实施必要的检查措施。1.忽略对存货质量的检查只注重对存货数量的盘点，对是否存在过期、变质、市价持续下跌的存货以及是否计提了相应的跌价准备、存货账面价值是否公允等关注不够。2.未能做好对存货的截止性测试，如对资产负债表日前后发生的大额的、异常的购货和销货以及结转业务缺乏应有的关注，未能实施必要的检查程序，从而导致审计风险的增加。（六）在确定审计意见时未能充分考虑存货审计的结果。根据审计准则的规定：注册会计师在对存货审计的过程中，若发现其存在重大错

5、报，则应根据错报的重要性和对财务报告的影响程度，发表保留意见或否定意见；若由于种种原因使得审计范围受到限制（如无法对存货进行监而无法获得充分和必要的审计证据,则应根据受限制的范围和影响，发表保留意见或无法表示意见。当出现上述两种情况时，究竟发表何种意见则取决于注册会计师的职业判断。在实际工作中，由于主观和客观上的原因，在确定审计意见时，注册会计师往往未能对存货审计过程中发现的问题予以准确和充分的考虑，导致的结果是以保留意见来代替否定意见或无法表示意见，以无保留意见来代替保留意见，从而影响审计意见的恰当性。（七）存货项目审计时，未能联系存货所处的整个

6、业务循环，未能考虑存货与其它业务循环的关联性。比如在对销售成本审计中，进行收入与成本的配比测试时，注册会计师一般注意到存货计价方法的贯彻，成本倒轧时的勾稽一致，若未发现异常，就下了“确认”的结论。而在实际中，许多企业为了少交税款，通常把损坏的产品、用作样品和礼品的产品、用于非公益捐赠的产品等计入主营业务成本。其做法是，在期末结转销售成本时，销售成本与相应的销售收入不作数量上的配比，直接把产成品各类减少数“一锅煮”，一并转入销售成本，更有甚者为调节利润而有意少转或多转销售数量及相应的成本。企业会计的这种作弊手法，运用计价测试、成本倒轧等程序是无法发现

7、的。注册会计师若要查出此类作弊，可先作分析性复核（收入成本的配比分析、各月波动分析等），也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来，进行数量方面的配比测试，可以取得满意的效果。（A）存货内控较弱事实上，很多企业集团的内部存货控制环节是比较薄弱或者是失效的，人员的分工也并没用按照职责的分离以及相互牵制的原则，有时候还存在各级人员串通起来共同作弊等现象。这些都易造成存货的账务与仓库中的保管帐虚假、混乱或者丢失，造成库存的真实情况不能查实。二、存货舞弊的动机及迹象分析（一）存货舞弊的动机存货舞弊的动机可谓多种多样，

8、以下列举了几种存货舞弊的常见原因：被审计单位正面临财务困难；被审计单位管理当局面临完成财务计划的压力；存货为资产负债表中一