电子商务税收问题及其相关对策【论文】

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1、电子商务税收问题及其相关对策作者：小小小［摘要］电子商务是知识经济时代未来贸易的发展方向，它在改变传统贸易方式，给企业提供更多商机的同时，也因其本身具冇的交易虚拟化、跨时空、高流动性的特点对地方税制及税收征管等造成了很大的冲击，产生了许多新的问题。因此，应在电子商务税收政策方面及税收征管方面采取相关措施，使其进一步完善。［篥键词］电子商务；税收；对策q电子商务是伴随着社会信息化的脚步，特别是互联网技术的发展，在20世纪90年代初兴起的。口前，对电子商务尚无统一的定义，简单地说，电子商务就是利用互联网技术和信息处理技

2、术，将整个贸易活动电子化、网络化和数字化。目前人们所说的电子商务一般是指基于因特网的交易活动。一般意义上的电了商务主要是针对商品流通领域的。但是，在技术不断进步，观念体制不断转变的条件下，电子商务的发展已渗透到十分广阔的业务领域，如各种类型的设计、制造、生产、销售企业，出版、医疗、旅游、运输、金融服务等行业。最近10年，电子商务得到令人震惊的发展，根据“2007中国互联网市场年会”最新统计数字，截至2006年年底，中国电了商务市场共实现交易额11000亿元人民币，同比增长了4&6%。作为一种新的商务活动方式，电子商

3、务带来一场史无前例的革命，对人类社会的生产经营活动、人们的生活和就业、政府职能、法律制度以及文化教育等各个方面都带来了十分深刻的影响。税收作为国家实现其职能取得财政收入的一种基木形式，同样也受到了电子商务的深刻影响。一方面，电子商务的迅猛发展开拓了广阔的税源空间；另一方面，电子商务对传统的税收制度、政策等产生了前所未有的冲击。一、电子商务对税收的影响（一）对现行地方税制的影响1.营业税。营业税的纳税义务人是中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，境外单位和个人在境内发生应税行为在境内未设有经营机

4、构的，以代理者为扣缴义务人。没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。通过互联网以数字化方式提供劳务，转让无形资产，直接面向大量的消费者或受让者，使纳税人的认定存在极大困难，在数字加密技术普遍采用的情况卜•更是如此。中国营业税的课税地点是按劳务发生地原则确定，电了商务屮远程劳务的捉供是通过网络实现的。如企业根本没冇派员工出差到客户所在地，而是通过网络向境内外的客户提供技术服务，这种情况下劳务发牛地变得模糊，显然，这是一个值得研究，应界定劳务提供地还是劳务消费地。2.所得税。屮国对非居民仅就来源于国内的所得课税，而

5、对居民则就其境内外所得全部征税。曲于电子商务是在网上开展的，这使得对所得來源地难以认定。另外，在中国实行分类所得税制，不同种类所得适用不同的税率。在网络贸易中，营业所得、特许权收入、劳务报酬等所得之间的界限变得模糊不清。在网上传输的数字化信息中，税务机关难于划分互联网贸易所得的性质，这将导致所得税适用的不同，引发新的避税行为。1.印花税。随着电子商务的发展，交易行为的签约活动越来越多地通过网上实现，由此产生电子合同。而对电子合同是否应税凭证，中国的卬花税条例未做规定。另外，由于电子商务的数字化、虚拟化、隐匿化和支付

6、方式电子化，大量的贸易洽谈、定货和签约活动都在网上完成，特别是在线交易，客户直接曲网上下载数字化商品，根本不需要书写任何应税凭证，如同传统交易中以现金方式交易一样，税务机关难以掌握交易双方的具体交易事实，何况电了记录可以不留痕迹地更改、隐匿。因此，税务当局很难查证真实交易额，其结果必然会使大量的印花税流失。（二）对税收征管的影响电了商务与传统交易有着巨大的井界，现行征管制度的许多方面都不能适应电了商务税收征管的需要，主要表现如下：1.网络空间的自由性，使现行税务登记制度很难发挥作用。中国现行税务登记是以工商登记为基

7、础，税务机关能够及时、准确、全面地掌握本辖区内纳税户的总数及其行业分布情况，合理配置征管力量，堵塞征管漏洞，避免税款流失。互联网是一个來去口由的空间，企业只要交纳了注册费，就可以在网上从事冇形商品的交易，也可以转让无形资产，提供各种劳务，这一切都使得税务机关想借助税务登记对纳税人进行控管的目的不易达到。特别是在仅仅开设一个网站，凭一台计算机，一个调制解调器，一部电话就可以成立一家网络虚拟商店的情况下，纳税人可以轻易地将经营活动转移到税务机关不能控制的其他国家和地区，使其国内的生产经营场所成为其货物的存放地，有关的工

8、商，税务登记也因此变得毫无意义。2.电了商务的无纸化，使税收征管和稽杳失去了最直接的实物凭据。传统的税收征管和稽查是以纳税人的真实合同、账簿、发票往来票据和单证为基础的，可通过对纸制凭证账册和各种报表的有效性、真实性、逻辑性和合法性的审核，达到征管和稽查的目的。而电子商务发生在虚拟的网络空间，传统的纸制凭证为无纸化的数字信息所取代，这些数字信息可以轻易地被修