从内部审计角度谈管理层舞弊的防范毕业论文

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1、从内部审计角度谈管理层舞弊的防范作者：徐菁菁来源：选口《中国内部审计》2009年笫8期一.管理层舞弊的特殊性由美国注册舞弊核查师协会（AssociationofCertifiedFraudExaminers,简称ACFE）的AlbrechtJVilliams和Wrens所著的《舞弊：对企业黑暗面的分析》舞弊的定义：“欺骗别人，并从别人那里获得利益的行为”，可将管理层舞弊定义为由管理人员为获利而实施的欺骗行为。同时，可根据口的不同将管理层舞嘛分为为获取组织利益的舞弊和为获取个人利益的舞弊。本文所强调的是为获取个人利益而损害组织利益的管理层舞弊，它通过舞弊者在组织中占据

2、的有利地位和职位来实现。管理层舞弊不同于员工舞弊，员工舞弊一般通过利用内部控制制度的缺陷來实现，而管理层舞弊则可以通过其具有以合理成本建立内部控制制度并维护其有效执行的职务特权并长时间地对组织发挥重大控制作用來实现。因此，一方面，正如劳伦斯?索耶在其《索耶内部审计一现代内部审计实务》一书中所说，在受信任的职位上，管理层获得别人的信任和尊敬，他们的动机儿乎不会受到质疑，他们的解释儿乎不会受到质询，他们作为利润屮心经理这个受人尊敬的角色（独立单位的负责人），被置于怀疑范围Z外。另一方而，管理层舞弊所导致的损失比其他舞弊给组织造成的伤害和损失更大。根据ACFE于1996年

3、发布和2002年更新的一份关于美国舞弊和白领犯罪的研究报告一《职务舞弊和职权滥用全国报告》显示，管理层舞弊在三大类职务舞弊（侵占资产、贿赂和贪污、财务报告舞弊）屮，主要是财务报告舞弊以及贿赂和贪污；员工舞弊则大多为侵占资产。同时，统计分析表明，贿赂和贪污舞弊与侵占资产舞弊发生的频率之比为1:5.3,而造成的损失之比为52%：48%,管理层舞聲的平均损失是员工舞弊平均损失的8倍。可见，管理层舞弊造成的损失非常高，是造成组织损失的真正罪魁祸首。管理层舞弊还具有一些其他的特征，如舞弊经常发生在“账外”，造成的账面影响不明显；舞弊手段更加隐秘，表现为关联性（如利用中间商和关

4、联方来转移公司利润）而非交易性（如侵占现金收款）等。二.识别和发现管理层舞弊一现代内部审计职责《萨班斯一奥克斯利法案》（SOX）明确指出，完善的内部控制制度设计及有效执行是防范舞弊的关键，内部审计应担当反舞弊责任。内部审计作为内部控制体系的一个重要方面，既是内部控制的一部分，也是监督内部控制的主要力量。内部审计人员通过检查和评估内部控制制度的充分性和有效性，并根据组织内部各经营部门潜在的风险程度协助抑制舞懈的发生。国际内部审计师协会（IIA）发布的内部审计实务准则第1210.A2条指岀，内部审计应具备识别舞弊线索所需的相应知识。然而，由于管理层舞弊具有极其隐秘和复朵

5、的特殊性，很难被发现和调查；又因管理层舞弊对组织的彩响是自上而下且损失重人，可以说，管理层舞弊对内部审计人员是重大的挑战。目前，对管理层舞弊的识別，通过“红旗标志法（tedflag）n实现。由犯罪学先驱DonaldCressey于20纪50年代初创立的经典舞弊三角模型为发现和识别舞弊征兆打开了突破口，学术界和公共会计界以财务报告舞弊和会计循环舞弊为基础确立了一系列的“红旗标志”作为职业框架和参考标准来帮助内部审计人员充分挖掘可能发生舞弊的迹象。但据ACFE2002年的《职务舞弊和职权沿用全国报告》调查显示，大量损害组织利益的管理层舞弊的发现率呈逐渐下降的趋势。原因大

6、致可归结为：一方面，由于管理层舞弊通常发生在“账外”且是关联性的，而大多数内部审计人员更适应账内的、以会计循环为基础的舞弊，缺乏对损害组织利益的管理层的认识和关注，故管理层舞弊不易被发现；另一方面，经济环境的变化带来的舞弊驱动因素的改变使得以会计为基础的“红旗标志”已不足以识别管理层舞弊的信号，特别是损害组织利益的管理层非财务报告舞弊（包括贿赂、贪污和侵占资产等）。在Gressey的舞弊三角模型中，“机会”被理解为内部控制的缺陷，“需要”则表现为不可分担的财务压力，“合理化”是指舞弊者克服其在道徳上反对舞弊行为的过程。而对管理层舞弊來说，舞弊更多的是依赖于其在组织中

7、享有的控制权，通常是凌驾于内部控制之上的，而不是利用内部控制的缺陷；舞弊中不可分担的财务压力一般不存在,舞弊者通常会展示出一种企业家式的对舞弊收益的运用，他们更易受“与口我有关的因素”驱动；随着市场竞争的F1益激烈以及资本市场的迅猛发展，使得人多数人考虑潜在的风险和回报，找到“合理化”的借口已不再是障碍。因此，相比确泄交易记录是否正确和内部控制系统能否确保职责分离和分级授权而言，有效识别管理层舞弊还需要一个超出传统会计的管理视角。超出传统会计的管理视角是指从一个以市场为基础的合乎规范的角度出发，对管理者的绩效问责，即内部审计人员在识别管理层舞弊的过程屮需要关注具