【审计论文】存货舞弊及审计策略

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1、存货舞弊及审计策略存货舞弊及审计策略在财务报表审计中，注册会计师业界往往认为收入是最容易舞弊的项目，审计准则也规定，在上市公司的审计中，收入属于特别风险。本人认为，不仅是收入这一利润表报表项目，存货这一重要资产负债表项目也应纳入特别风险。因为纵观很多审计失败案例，由于存货项目存在重大错谋与舞弊，导致注册会计师出具不恰当的审计意见。因此，注册会计师必须重视对存货的审计。一、存货项目舞弊风险因素分析舞弊通常存在三个方面的因索：动机或压力；机会；借口。存货舞弊也不例外。（1）存货舞弊的动机或压力。舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发牛的首要条件。例如髙层管理人员的报酬

2、与财务业绩或公司的股票市场挂钩，为「改善盈利状况、提高经营业绩粉饰利润的需要；为了改善财务状况公司申请融资、信贷等情况。（2）存货舞弊的机会。舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才可能成功。舞弊者的机会-•般源自于内部控制在设计和运行上存在缺陷,如公司资产管理松懈，公司管理层能够凌驾于内部控制Z上，对以随意操纵会计记录。（3）存货舞弊借口。借口是指存在某种态度、性格和价值观念，使得管理层或雇员能够做出不诚实的行为，或者管理层或雇员所处的环境促使其能够将舞弊行为予以合理化。借口是舞弊发生的重要条件z—。只有舞弊者能够对舞弊行为予以合理化，舞弊者才可能做出舞弊行为

3、。做出舞弊后才能心安理得。対存货而言，侵占存货资产的员工可能认为单位对自生的待遇不公，编制虚假存货数据的管理人员会借口存货日常交易量大，存货种类繁多，FI常会计核算工作量人且复杂，存货相关数据岀现错课不可避免为理由。以错误为借口来掩饰舞弊的行为。论文代写二、存货舞弊的手段1.存货期末数量舞弊。虚构存货数量达到虚增资产的口的。最通常的手段是虚构或伪造与购货相关的原始文件，如顾客的订单、验收报告单、购货发票等；通过操纵期末存货盘点来虚列存货数屋；年末盘亏的存货不做转销的账务处理；利用存货购进和销售截止口期多计或少计存货数最，如对期末已做销伟处理但购货方尚未提

4、货的产成品存货，账上不结转成本，导致多计存货数量，从而多计资产，多计利润；年末购进的本文山毕业论文网收集整理存货已入库但由于发票账单未到而不入账，导致少计存货数量，从而少计资产，少计负债。存货期末数量舞弊肓接导致期末存货金额出现重人错报2.存货计价舞弊。存货计价舞弊包括存货成木舞弊和存货发出计价舞弊。存货成木包括肓接材料成木、肓接人工成木、制造费用。管理层一般采取多转或少转已消耗的原材料价值以调节存货的成本；不正确归集成本费用，加大或减少成本开支范围，如将应列入销售费用、管理费用的开支列入制造费用以虚增存货成本，将应列入制造费用的费用开支列入销售费用、管

5、理费用以虚减存货的成木，多摊或少摊制造费用以调节存货成木等。发出存货计价舞弊主要包括存货计价方法不遵循一贯性原则，随意变更。存货计价舞弊直接导致存货期末余额出现重大错报3.存货跌价准备计提舞弊。有的金业管理层根据需要故意少提、不提存货跌价准备。大多数企业不愿意计提足额的存货跌价准备，一方而计提足额的存货跌价准备会导致资产负债表存货这项流动资产的减少，另一方面由于计提的存货跌价准备计入资产减值损失，也会导致利润表上利润的减少；存的企业管理层根据需要木期多计提存货的跌价准备，在本期存货可变现净值比成本高的情况下期末仍然计提大额的存货跌价准备，而在下一年度利用

6、存货可变现净值的回升将上期计提的存货跌价准备冲回，已达到均衡各期利润的冃的。三、存货审计策略1.充分关注企业是否存在舞蟀风险因索并运用分析程序识别管理层是否存在存货舞弊。当企业面临融资压力或来自资木市场的压力，企业经营者的薪酬与其经营业绩的相关联,企业在审计所属期间发牛•合并、重组等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动；存货内部控制混乱等风险因素时，审计人员应进一步实施分析程序来识别舞弊。实时分析程序有助于识别异常的交易或事项，审计人员可以通过存货周转率来实施分析程序，通过和上期、本行业的平均数比较，存货周转率的人幅度提高或降低如果没有合理原因能解

7、释，存货就很有可能舞弊。2.严格执行存货监盘程序，确定存货数量。存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位的盘点，并对已盘点的存货进行适当的检查。存货监盘必须经历两道程序：一是审计人员必须亲临存货现场观察被审计单位盘点；二是观察结束示应根据需要审计人员适当抽盘被审计单位已盘点的存货。通过存货监盘审计人员可获得存货数量和状况的审计证据。在审计实务工作中，存货监盘程序未按准则要求严格执行，如监盘计划不恰当，观察程序往往被忽视,检查范围过小等。审计人员应当根据彼审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制冇效性的情况卜编制周密、恰当的存货监盘计划。在实施检查程序时，

8、审计人员应正确确定检杳范囤，并注意检杏范I韦I应尽可能避免被审计单位的不可预见性