《环境保护税法解读培训课件》瓦房店市税务局

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1、环境保护税法解读培训课件瓦房店市税务局2018年03月1目录1.环境保护税开征的背景及意义2.纳税义务人3.征税对象4.计税依据与税额计算5.环境保护税的税收减免6.征收管理及计算实例一、环境保护税开征背景及意义（一）什么是环境保护税（简称环保税）1.广义的环保税：是对具有减少污染排放、保护环境目的的税收制度的统称。（1）对个体作用：增加排污者的生产经营成本，促使其减少污染排放，达到保护环境的目的。（2）对行业作用：社会资源由高耗能高污染行业，转向绿色低碳产业和高效能产业。2.狭义的“环保税”：指对以环境保护为目的、针对污染物排放和二氧化碳排放的行为课征的税种。狭义

2、环保税的范围相对较窄，国际上基本根据具体征税对象的不同命名：大气污染税、二氧化硫税、氮税、废水税、垃圾税、噪声税、碳税、温室气体排放税等税种。我国开征的“环境保护税”是一个独立的税种，属于狭义的环保税概念。国家税种税率税基瑞典硫税30瑞典克朗/千克煤、焦油氮税50瑞典克朗/千克氮氧化物排放量瑞士挥发性有机化合物激励税2.5欧元/千克挥发性有机化合物排放量德国废水税35欧元/污染单位污染量（有害性物质）英国垃圾填埋税2.877-64.4欧元/吨废物填埋处理荷兰航空噪音税每架飞机每次起降95.75欧元飞机噪音环保税并不是我国的首创，上世纪70年代起，世界各国纷纷开征环境税

3、应对环境污染，促进生态环境保护。（二）环境保护税税制设计特点一是按照税负平移原则进行环境保护费改税。同时对排污收费政策进行诸多改良，如取消超浓度、超总量加倍征收规定，对目前不易监测的污染物因子暂不纳入征税范围。二是按照“污染者负担原则”科学确定纳税人和税额标准。根据2014年将主要污染物收费标准1.2元、1.4元每当量，现行税法对大气、水污染物最低税额分别定为每污染当量1.2元、1.4元；对城乡污水集中处理、城乡生活垃圾集中处理场所符合国家和地方标准的排放行为不征税，只对其超标准排放的行为才征税等等。一是有利于解决排污费制度存在的执法刚性不足、地方政府干预等问题。二是

4、有利于提高纳税人环保意识和遵从度，强化企业治污减排的责任。三是有利于构建促进经济结构调整，提高全社会环境保护意识，推进生态文明建设和绿色发展。四是通过“清费立税”，有利于规范政府分配秩序，优化财政收入结构，强化预算约束。有利于环境监测和治理能力的提升。（三）开征环境保护税的意义和作用（四）环境保护税诞生2016.12.25第12届全国人大常委会第25次会议通过2017.6.26财政部、国家税务总局、环境保护部《环境保护税法》颁布《环境保护税法实施条例》（征求意见稿）《环境保护税法实施条例》正式颁布2017.12.25国务院令2017第693号，自2018年1月1日起施

5、行二、环境保护税的纳税人（一）环境保护税法规定《环境保护税法》第2条《环境保护法》。在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人排污费的缴纳人为排放污染物的企业事业单位和其他生产经营者三是按照便利征管原则合理确定税基。先选择防治任务繁重、技术标准成熟的收费项目平移作为税目征税。对于二氧化碳，目前不征税；取消对建筑噪声征税，减少工业噪声档次并降税负，取消对VOC（即挥发性有机化合物）和林格曼黑度（即反应锅炉烟尘黑度（浓度））征税。赋予省级人大一定的地方环境税立法权，可增加计税污染物种类、大

6、气污染物无组织排放规定等。四是按照减少污染物排放原则科学设计税收减免。包括五种免税情形、二档优惠税率（减按75%、50%征税），发挥政策激励导向。（二）环境保护税税制设计特点1.对缴纳主体的规定（1）从性质上看，主体包括：（2）从行为上看构成纳税人的行为要件：必须要具有直接向环境排放应税污染物的行为。行为要件1：有向环境直接排放的行为，间接排放不属于应税行为。行为要件2：排放的必须是应税污染物。排放非应税污染物，不属于应税行为。（3）从对象上看要求：必须是应税污染物。排放非应税污染物的，不需要缴纳环境保护税：如二氧化碳，VOC（挥发性有机物），林格曼黑度（即反应锅炉烟

7、尘黑度（浓度）），建筑噪声，交通噪声的排放者，就不具有纳税义务。（4）小结：不直接向环境排放应税污染物，不属于应税行为，不是纳税义务人。环保法第四条：1.企业、事业单位或其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的不直排就不纳税2.企业事业单位或其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或处置固体废物4.不从事生产经营活动、不直接向环境排放应税污染物的国家机关、居民个人（仅指生物学意义上的自然人，不包括从事生产经营活动的个体工商户）等。3.依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的不属于直接向环境排