第十章财务控制

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1、第十章财务控制学习要求掌握财务控制的含义与特征；掌握财务控制的分类；掌握成本中心、利润中心和投资中心的含义、类型、特点及考核指标；掌握内部结算价格、结算方式和责任成本的内部结转；熟悉责任预算、责任报告的编制方法和责任考核的要求；了解财务控制的基础。—、基本内容提示（一）财务控制的含义和种类含义特征种类（注意各种类的特点）财务控制是按照一定的程序和方式确保企业及其内部机构和人员全面落实、实现财务预算的过程。财务控制是一种价值控制；财务控制是一种综合控制；财务日常控制是以现金流量控制为口的；（1）按控制的吋间分类：事前控制、事中控制、事后控制；（2）按控

2、制的主体分类：出资者控制、经营者控制、财务部门控制；（3）按控制的依据分类：预算控制、制度控制；（4）按控制的对象分类：收支控制、现金控制。（二）成本中心的定义、类型和考核指标（1）定义：一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，阳着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。（2）类型：成本中心冇技术性成本中心和酌量性成本中心两种类型。技术性成木中心的成木发生可以为企业提供一定的物质成果，在技术上投入量与产出冕ZI'可有着密切的联系。技术性成本可以通过弹性预算了以控制。酌量性成本小心一般不能产纶可以用货币计量的成果。在技术上投入量与产出量之间

3、没有直接联系。酌量性成本控制应着重于预算总额的审批上。（3）成本中心的考核指标：成本（费用）变动额、成本（费用）变动率成本（费用）变动额=实际责任成本（或费用）一实际业务量的预算成本或费用成本（费用）变动率=成本（费用）变动额/实际业务量的预算成本（或费用）（三）利润中心的定义、类型和考核指标（1）定义：一个责任屮心，既耍对成本负责又要对收人和利润负责，但没有责任或没冇权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩,那么,该屮心称之为利润屮心。它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。（2）类型：利润中心有两种类型，一•种是

4、自然的利润中心，另一种是人为的利润中心。（3）利润中心的考核指标：考核总指标为利润，具体包括：利润中心贡献毛益总额、利润中心负责人可控利润总额和利润中心可控利润总额。利润中心边际贡献=销售收入一变动成本利润屮心负责人可控利润总额=边际贡献一负责人可控固定成本利润屮心可控利润总额=负责人可控利润总额一负责人不可控固定成本（四）投资中心的特点和考核指标（1）特点：投资中心是指某些分散经营的单位或部门。其经理所拥冇的自主权不仅包括制订价格，确定产品和生产方法等短期经营决策权，而门述包括投资规模和投资类型等投资决策权。投资中心的经理不仅能控制成本和收入，而R

5、能控制山用的资产。因此，不仅要衡量英利润，而且要衡量其资产，并把利润与其所占用的资产联系起來。（2）考核指标：评价投资中心业绩的指标，通常有以下两种选择：①投资利润率投资利润率（净资产利润率）=利润/投资额=净利润/净资产或：总资产息税前利润率=息税前利润/总资产注意：山于利润或息税前利润属于期间指标，所以指标中的投资额和总资产额应按平均投资额或平均资产占用额來计算。②剩余收益剩余收益是釆用绝对数指标來实现利润与投资Z间的联系。剩余收益=利润一投资额x规定或预期的最低投资报酬率或：剩余收益=息税询利润一总资产x规定或预期的最低总资产息税前利润率剩余收

6、益指标的主耍优点是对以使部门业绩评价与企业冃标协调一致，克服了由于使用比率來衡量部门业绩带來的次优化问题。而U还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成木。不足之处是，该指标是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。责任中心实际应用范围权利考核范围考核办法组织形式考核指标成本中心最广（甚至个人都可以成为）最小（可控制成本的控制权）可控的成本、费用只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出一般不是法人成木（费用）变动额成本（费用）变动率利润中心较窄（较高较高（生产经营成本费用、收入、利润不联系投资的多少或占用资可以是法人，也可以利润屮心边际贡献总额层次具

7、有独立收入，并具冇经营决策权的中心）决策权）产的多少，即不进行投入产出的比较不是法人利润屮心负责人可控利润利润中心可控利润公司利润总额投资中心最小（最高层次，具有投资决策权的中心）最高（投资决策权）成本费用、收入、利润、投资效果联系投资或占用资产的多少，即进行投入、产出比较一般是法人投资利润率剩余收益（五）内部转移价格种类应注意的问题市场价格一是该价格不等丁直接将外部市场价格用丁•内部结算，而应将销售费、广告费以及运输费扌II除；二是-•般假设中间产品冇完全竞争的市场，或中间产品提供部门无闲置牛产能力协商价格前提：责任屮心转移的产品应有在非竞争性市场

8、买卖的可能性，在这种市场内买卖双方有权自主决定是否买卖这种中间产站O价格范围：协商价格的上限是市价，卜•限是