中级审计师第六章审计取证方法

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1、第六章审计取证方法考情分析年度单选题多选题案例分析题合计题量分值题量分值题量分值2009221242010222462011122★考点一审计取证模式定义着眼点目标方法优点缺点账a基础审计以经济业务、会计事项和账目记录为基础,直接从会计资料的审查收集证据形成审计结论数据的可靠性査错防弊详细审计直接取得具有实质性意义的审计证据，审计质量较高。审计环境和目标发生巨大变化，无法兼顾审计质量和效率两方面的要求制度基础审计从检查被审计单位内部控制入手，根据对内部控制评审的结果，确定实质性测试的审查范围、数量和重点，根据检查结果

2、形成审计意见内部控制财务报表的真实性、合法性大量采用抽查方法较好地适应了审计环境和目标的变化，提高质量和效率，减少了审计取证的盲目性，降低了审计风险。1•工作效率改进不明显。2.内部控制有效性的整体评价缺少统一的标准。3.内部控制的有效性与实质性测试的检查工作之间缺乏量化关系。4.内部控制的有效性会因管理者有意不执行而难以保障。5.不能解决全部风险问题。和结论。风险导向审计审计人员在对审计全过程中各种风险因素进行充分评估分析的基础上，将风险控制方法融入传统审计方法中获取审计证据，形成审计结论的模式。各种风险因素财务报

3、表的真实性、合法性对审计各个环节的各种风险进行评价，并在评价的基础上运用相应方法进行实质性测试。▲补充：审计风险模型（审计风险二重大错报风险X检查风险）即：（可接受的）检查风险=审计风险（可接受的水平）/重大错报风险（1）审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成的损失的大小因素。（2）重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。重大错报风险是通过了解被审计单位评估出

4、来的，包括财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险（假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报风险的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报）和控制风险（某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被单位的内部控制及时预防、发现和纠正的可能性）。因此，重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当重大错报风险较高时，注册会计师必须扩大审计范围，尽量将检查风险降低

5、，以便使整个审计风险降低至可接受的水平。【例题-单】（2008）下列有关重大错报风险的表述中，正确的是（）A.财务报表在审计前存在重大错报的可能性B.财务报表在审计后依然存在重大错报的可能性C.审计人员未能发现重大错报的可能性D.被审计单位内部控制未能有效预防发生重大错报的可能性【答案】A【例题-单】（2009）审计取证模式的演变先后经历的三个阶段依次是（）A.账目基础审计——制度基础审计——风险基础审计B.制度基础审计——账目基础审计——风险基础审计C.账H基础审计风险基础审计制度基础审计I）.风险基础审计——制度

6、基础审计一一账目基础审计【答案】A【例题-多】（2010）下列有关审计取证模式的提法中，正确的有（）A.账目基础审计直接从会计资料的审查入手B.制度基础审计从被审计单位内部控制的测评入手C.风险基础审计是制度基础审计的发展D.风险基础审计融合了风险控制方法与传统审计方法E.账目基础审计和制度基础审计不存在审计风险【答案］ABCD★考点二审计取证的基本方法观点：审计取证的基本方法是指与取证的顺序和范围有关的程序性方法，不是直接取证的具体方法。顺序优点缺点适用按其取证顺序顺查法原始凭证f记账凭证f账簿_报表过程全血细致，

7、审计质量较高；方法简单，易于掌握。工作量大，不利于提高审计工作效率。业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位与记账程序的关系逆查法报表f账簿f记账凭证f原始凭证把握朿点，明确主攻方向，因而FI的性、针对性可能遗漏重要错弊事项。复杂，掌握起业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础较比较强，可以节省人力和时间，提高审计工作效率。来难度比较大。好的被审计单位。按照审查经济业务和会计资料的范1®大小详查法（不同于全部审计）有效地查出会计资料中存在的各种差错，不易岀现遗漏，使审计质量有可靠的保证。工作量大，费时

8、费力，审计成本相对较高。（1）经济业务比较简单的被审计单位。（2）内部控制比较薄弱的被审计单位，可能存在重大违反财经法纪行为的被审计单位抽查法（不同于局部审计）极大地提高审计工作效率，节省审计资源审计质量产生影响。尤其是对于那些发生频率不高的错弊行为，该方法的运用具有一定的局限性。规模较大、经济业务多、内部控制健全有效、会计基础工作较好、组织机